Под учетной политикой принято понимать комплекс мер , направленных на обеспечение бухгалтерского учета. С 2018 года обязательным для всех стало использование международных стандартов. К этому времени они изменились, поэтому требуют уточнений и пояснений.
Последние изменения в учетной политике на 2020 год
С 1 января 2018 года стали использоваться новые учетные стандартны . Внесение изменений в учетную политику организации осуществляется на базе списка Приказов Минфина России от 31.12.2016 г.:
- №256н «Основы бухгалтерского учета государственных предприятий» ;
- №260н «Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности» .
Серьезные перемены затронули порядок, в котором производится учет основных фондов. В настоящее время в целях упрощения процедуры ведения бухучета можно объединять основные средства и их отдельные элементы в группы.
Для обдуманного и рационального применения данного способа стоит подробно прописать учетную политику предприятия, в частности, отметить, когда и каким образом будет происходить объединение ОС.
Формирование учетной политики организации доступно посредством трех основных способов :
- линейный;
- производственный (пропорционально к объему изготовленной продукции);
- уменьшаемого остатка.
В конце 2020 года потребуется проведение инвентаризации и определение способа, посредством которого будет производиться начисление амортизации.
Для некоммерческих учреждений
В ПБУ 1/2008 были внесены соответствующие изменения в рамках Приказа Минфина России №69н от 28 апреля 2017 года . В соответствии с рассматриваемыми законодательными нормами нововведения стали действительными с 6 августа 2017 года. Способ ведения бухгалтерского учета определяется субъектом предпринимательской деятельности в самостоятельном порядке. В качестве исключений выступают филиалы и дочерние предприятия.
Если положение, в соответствии с которым будет осуществляться бухгалтерский учет, приведет к погрешностям в предоставленной бухгалтерским отделом информации, допустима разработка собственных норм, которые должны быть отражены в Уставе. Рассматриваемое условие также отражается в бухгалтерской отчетности, в процессе формирования которой организацией принимаются во внимание федеральные стандарты и нормативы.
Для бюджетников
Изменения затронут не только некоммерческие структуры, но и организации бюджетного типа. В Инструкции №157 появились изменения, в связи с которыми в 2020 году будет применяться новый рабочий план .
В рамках обновленного приказа были внесены изменения в наименования некоторых счетов, а также произошло дополнение строк новыми балансами. К примеру, в План счетов в 2020 году потребуется добавить счет 206 61. Также произошло утверждение нового порядка, в котором будет осуществляться учет ошибочных сведений прошлых периодов.
Изменения в налоговой законодательной базе
В главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации также были внесены изменения. Однако они не подразумевают кардинальных решений в процессе выбора методик учета. В дополнениях и уточняющих сведениях приведены корректирующие нормативы . Они выглядят следующим образом :
- Список доходов и поступлений, не подлежащих учету в процессе выявления налоговой базы, стал включать поступления, обнаруженные вследствие инвентаризации имущественных правомочий.
- Список доходов и поступлений также содержит средства, поступившие в качестве вклада в основные фонды организации (ст. 251 НК РФ).
- Доходы, получаемые некоммерческими организациями, обеспечивающими финансовую поддержку в процессе капитального ремонта, из этого перечня исключаются, согласно подпункту 38 пункту 1 статьи 251 НК РФ .
- В процессе изменений, вносимых в документацию предприятия, в области определения налоговой базы по прибыли имущественный налог не учитывается.
- Использовать льготу в отношении движимой имущественной собственности можно исключительно при наличии в регионе соответствующего решения (ст. 381.1 НК РФ).
Образец для казенных учреждений
Учетная политика, разрабатываемая для предприятия индивидуально, составляется по общему шаблону, что упрощает процесс ее формирования и позволяет получить четкую структуру.
- Название и описание учреждения. Так и указывается «Государственное бюджетное учреждение … ИНН … КПП … ОКПО …».
- Номера приказа и его суть. «Приказ №…», на следующей строчке – «Об утверждении …».
- Слева указывается название города, в котором произошло составление документа, и где действует предприятие, справа отображается дата его оформления.
- Цель формирования. Чаще всего указывается: «во исполнение Закона …».
- После этого следует основная часть. Она содержит «Приказываю», а также перечень указаний составителя. Например, «утвердить учетную политику…», «довести документы до отдельных филиалов и служб…», «обеспечить контроль исполнения приказа…» и т. д.
- Далее следует подпись руководителя учреждения, его инициалы, дата составления документа.
- Следующая часть – сама учетная политика. Сначала нужно отобразить перечень нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми она составлена. Чаще всего это Приказ Минфина №157н, 174н, 52н, 65н.
- Далее следует приложение, представленное рабочим планом счетов. Оно представлено в форме таблицы, которая содержит 5 столбцов. Их названия следующие: аналитический код классификации, КФО, синтетический счет (в данном случае происходит подразделение на объект учета, группу, вид). Следующий столбец – код аналитического типа, последний – название счета.
Заполнять документ должен руководитель казенного учреждения или его доверенное лицо, обладающее должным уровнем компетентности.
Особенности оформления и утверждения учетной политики казенного учреждения
Формирование схемы ведения бухгалтерского учета производится с принятием во внимание специфики отрасли юридического лица. В качестве ключевого принципа выступает последовательность и логичность действий. Поправки в документ могут быть внесены в следующих ситуациях:
- внесение в бюджетное законодательство, регулирующие бухучет;
- при смене учреждением норм и принципов ведения бухгалтерского учета в целях повышения качества отчетности;
- если правомочия, которые были возложены вышестоящей инстанцией, потерпели изменения.
Несколько лет назад казенные учреждения могли действовать самостоятельно, но с недавних пор перед ними появилось обязательство – отчитываться перед структурой, осуществляющей консолидацию отчетности . Это может быть лицо, распоряжающееся активами бюджета, а также казначейство.
Положения учетной политики могут быть отражены в документах перспективным и ретроспективным способом. Формирует политику главный бухгалтер предприятия или другое лицо, несущее ответственность за организацию бухгалтерского учета. Процедура утверждения проводится у руководителя.
Об изменениях в формировании учетной политики — ниже на видеолекции.
Учетная политика казенного учреждения на 2020 год – обязательный документ. Теперь, чтобы подготовить учетную политику, казенному учреждению придется изучить стандарты. Посмотрите, какие операции должны быть в документе. Образец для бюджетного учета и пример учетной политики с приложениями для налогового учета смотрите в статье.
Кому в казенном учреждении поручить составление учетной политики
В казенном учреждении за организацию учета и ведение документации отвечает руководитель (ст. 7 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Он же принимает решение о том, кто будет вести учет.
Как правило, казенные учреждения ведут бухгалтерский и налоговый учет самостоятельно. Разрабатывает учетную политику бухгалтерия. Но не запрещено привлечь и сторонних специалистов. Если учет поручен централизованной бухгалтерии, в договоре должны быть прописаны обязанности исполнителя по разработке и применению политики.
Утверждает учетную политику и несет ответственность за его исполнение руководитель казенного учреждения. Издать приказ об утверждении учетной политики следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года. То есть утвердить учетную политику казенного учреждения на 2020 год с приложениями надо не позднее 30 декабря 2019 г.
Как часто составлять учетную политику
Образец учетной политики казенного учреждения разрабатывать каждый год не обязательно. Достаточно это сделать один раз, а потом вносить изменения. Изменения в учетную политику можно внести в двух случаях:
- решили поменять ранее выбранный метод учета;
- меняется действующее законодательство о налогах и сборах.
Для этого нужно:
- подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
- определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
- проверить, соблюдаются ли ограничения, которые связаны с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы учреждение должно применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
- утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.
Как составить учетную политику на 2020 год казенному учреждению
По правилам учетная политика должна состоять как минимум из восьми разделов (п. 9 стандарта «Учетная политика», п. 6 Инструкции № 157н).
В учетную политику для целей бухгалтерского учета включите:
1. Рабочий план счетов, где на выбор пропишите:
- 26-значные номера счетов бухучета, которые применяет в учете учреждение;
- коды счетов бухучета и правила, как формировать номера счетов.
Также в рабочем плане счетов закрепите аналитические коды и счета, которые ввели самостоятельно. О том, как изменить учетную политику , рассказали эксперты Системы Главбух.
2. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Также пропишите порядок, как ставить на учет или оформлять выбытие объектов, раскрывать информацию об этом в бухгалтерской отчетности.
3. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных (сводных) документов по графику документооборота или порядку взаимодействия структурных подразделений и ответственных лиц. В случае если учет ведет централизованная бухгалтерия, дополнительно пропишите технологию представления и обмена учетной информацией.
4. Порядок признания и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты.
5. Порядок, как проводить инвентаризацию активов, обязательств, имущества за балансом, других объектов бухучета.
6. Формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым нет унифицированных форм. При этом такие формы должны содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 25 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».
7. Порядок, как проводить внутренний финансовый контроль.
8. Порядок передачи бухгалтерских документов при смене руководителя и главного бухгалтера учреждения.
9. Другие решения, которые необходимы для организации и ведения бухучета, а также формирования отчетности. Например, положение о том, какие резервы создавать, и методы их учета.
10. Бюджетные и автономные учреждения, которые исполняют полномочия ПБС, дополнительно указывают, как вести бюджетный учет по этим операциям.
Какие поправки учитывать при формировании учетной политики казенного учреждения на 2020 год
С 2020 года учетную политику формируйте по правилам СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Учреждению необходимо подготовиться к очередным изменениям в правилах учета. Рассмотрим какие новшества в федеральных стандартах, порядке применения КБК и других нормативных актах могут повлиять на учетную политику казенного учреждения.
В учетной политике на 2020 год учтите правила новых федеральных стандартов для госсектора.
«Запасы» (приказ Минфина N 256н от 07.12.2018 года). В раздел учетной политики по учету материальных запасов добавьте:
- единицу учета запасов в вашем учреждении – номенклатурную единицу, партию либо однородную группу запасов. Для разных групп запасов вы можете установить разные единицы учета;
- правила группировки материальных запасов и незавершенного производства для аналитического учета. Например, введение дополнительной аналитики на счетах для разных групп запасов;
- правила уточнения стоимости запасов в пути;
- правила списания затрат на доставку запасов до получателей, если выполняете централизованные закупки;
- правила расчета себестоимости услуг, работ, продукции, если раньше не прописывали;
- правила оценки незавершенного производства на конец месяца;
- по какой цене отражаете товары, переданные на реализацию, – по фактической стоимости или по цене реализации.
Так установлено в пунктах 8, 12, 18, 19, 20, 28, 30, 33 СГС «Запасы», разделах 2, 4.1.1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.
«Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (приказ Минфина N 124н от 30.05.2018 года). В раздел по резервам предстоящих расходов добавьте правила расчета и учета резервов:
по претензиям, искам;
по гарантийному ремонту – если проводите гарантийный ремонт.
Так установлено в пунктах 7, 21 СГС «Резервы», разделах 2, 3, 4 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.
«Долгосрочные договоры» (приказ Минфина N 145н от 29.06.2018 года). Если учреждение является подрядчиком по договору подряда или исполнителем услуг, добавьте:
- в раздел о финансовых результатах – применяете ли СГС «Долгосрочные договоры» по договорам сроком менее года, если начинаете их исполнять в одном отчетном периоде, а заканчиваете в другом. Установите методы оценки доходов, порядок принятия их к учету;
- раздел о доходах – каким способом определяете процент исполнения договора строительного подряда, чтобы признать доходы в отчетном периоде: исходя из понесенных расходов или объема выполненных работ;
- перечень неунифицированных документов – форму документа «Заключение по проценту исполнения объема работ», если процент исполнения определяете из объема;
- график документооборота – сроки представления в бухгалтерию заключения об объеме работ и ответственного за формирование этого документа;
- рабочий план счетов – дополнительный забалансовый счет для учета результата долгосрочного договора строительного подряда в части объемов выполненных работ.
Об этом – в пунктах 5, 6, 9 СГС «Долгосрочные договоры» и разделах I, II, III Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 28.10.2019 № 02-06-07/84752.
«Непроизведенные активы» (приказ Минфина N 34н от 28.02.2018 года). В раздел по непроизведенным активам добавьте, на каком забалансовом счете учитывать объекты без полезного потенциала, которые не приносят экономические выгоды. Об этом – в пункте 7 СГС «Непроизведенные активы».
В новых инструкциях обратите внимание на два вида положений. Одни учреждению потребуется прописать в учетной политике и применить на практике впервые. Другие уже могли быть в ней отражены, поскольку они предполагались прежними правилами или им не противоречили. С такими положениями нужно лишь свериться и по необходимости внести коррективы. О том, какие есть различия между ФСБУ и действующими ПБУ , рассказали эксперты Системы главбух.
Другие изменения в учете
КБК. Коды доходов, расходов и источников финансирования дефицита с нового года установлены приказом Минфина N 85н от 06.06.2019. Документ нужно учесть при обновлении рабочего плана счетов и проводок, не предусмотренных инструкциями.
Изменений немного. Значительного числа учреждений коснутся лишь корректировки, сближающие порядок применения КБК доходов и КОСГУ:
- по статье 130 будет отражаться плата за пользование служебным жильем или общежитием и его содержание;
- по статье 150 будут учитываться субсидии на иные цели или осуществление капвложений.
Из документа исключены коды, которые применяются только федеральными органами и учреждениями. Они утверждены приказом Минфина N 86н от 06.06.2019.
По КОСГУ с нового года нужно применять следующие коды расчетов с нерезидентами: 549, 569, 649, 669, 739 и 839. К нерезидентам относятся наднациональные организации, правительства иностранных государств, международные организации и другие организации-нерезиденты. Отличить их от резидентов можно с помощью правил ОКОПФ.
Физлица в КОСГУ не подразделяются на резидентов и нерезидентов. Расчеты с ними будут отражаться по единым кодам. Одним из них, например, является код КОСГУ 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)". Он применяется также по физлицам-нерезидентам, поскольку в описании к нему не указан статус физлиц.
Документооборот. С этого года в законе о бухучете прописаны новые полномочия главбуха. Теперь он может письменно требовать от любого сотрудника учреждения, чтобы тот соблюдал порядок оформления и передачи первичных документов в бухгалтерию. Ранее довести такое требование до коллег можно было только через вышестоящее руководство. Проверьте и по необходимости скорректируйте правила документооборота в учреждении, если вы этого еще не делали.
Инвентаризация. Минфин разъяснил, что бюджетные организации не обязаны применять приказ Минфина N 49 от 13.06.1995 с методическими указаниями по инвентаризации.
Если отдельные положения учетной политики составлены на основе этого приказа, вы можете изменить их при необходимости.
Правила составления учетной политики . Минфин в очередной раз отметил, что в учетную политику не включаются положения, не связанные с правилами ведения бухучета. Например, порядок направления работников в командировку и возмещения им командировочных расходов относится к сфере трудового законодательства. Если ранее такой порядок прописали в составе документов учетной политики, его следует переутвердить отдельным документом.
При передаче полномочий по учету централизованной бухгалтерии она также утверждает основную часть учетной политики. Централизованная бухгалтерия составляет единую учетную политику по всем обслуживаемым учреждениям. Она включает в такую учетную политику правила в отношении выполняемых ею учетных процедур. Учреждение вправе предложить включить в единый документ необходимую аналитику по счетам.
В учетной политике учреждения должны остаться регламенты лишь в отношении процедур, выполняемых им самим. Например, правила документооборота внутри учреждения и порядок инвентаризации. Данные правила не распространяются на учетную политику для целей налогообложения.
Внутренний контроль в казенных учреждениях. Правила проведения внутреннего контроля у ПБС подчинили бюджетному законодательству. В 2020 году этот вид контроля больше не будет регламентироваться высшими исполнительными органами. Одновременно Минфину будут предоставлены полномочия выпускать методические рекомендации. Таким образом, до их появления ПБС самостоятельно определяют порядок внутреннего контроля. Ориентироваться на правила высших исполнительных органов не нужно, поскольку эти правила будут отменены. При необходимости можете скорректировать порядок в учетной политике по согласованию с ГРБС.
Ниже можно посмотреть образец учетной политики на 2020 год с учетом новых требований законодательства. Готовые образцы учетных политик для налогового и бухгалтерского учета на 2020 год вы найдете на сайте Системы Главбух.
Казенные учреждения - одна из форм некоммерческих организаций. Как и коммерческие компании, эти учреждения обязаны вести бухгалтерский учет, ведение которого невозможно организовать без наличия такого нормативного документа, как учетная политика казенного учреждения. О ней мы и поговорим сегодня в настоящем материале.
Итак, кратко рассмотрев правовые особенности деятельности казенных учреждений, можно сделать вывод, что именно с учетом специфики деятельности казенного учреждения следует формировать учетную политику последнего.
Учитывая, что деятельность казенного учреждения ведется в рамках бюджетной сметы, кто-то может возразить, что такому учреждению учетная политика не нужна, поскольку ее основные элементы устанавливаются на уровне распорядителя бюджетных средств. Однако такое мнение идет вразрез с требованиями бухгалтерского законодательства, где основным нормативным документом выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Сфера применения Закона N 402-ФЗ распространяется как на коммерческие фирмы, так и на некоммерческие организации. Более того, он обязателен к применению государственными органами, органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными
Государственное бюджетное профессиональное учреждение
«Нижегородский Губернский колледж»
ДОКЛАД
по МДК 08.02 Особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях
ТЕМА: «Учетная политика казенного учреждения»
Специальность: 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
Выполнили:
Студентки гр. 42-Б
Лебедева Е.Ю.
Сальгина А.А.
Руководитель:
Шевцова С.Ю.
Нижний Новгород
2017
Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.
Согласно ч. 1 ст. 31 Федерального закона N 83-ФЗ к статусу казенных учреждений отнесены:
– управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;
– учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления и др.
Основными целями бюджетной реформы являются: повышение качества государственных услуг, открытости бюджетной сети, эффективного осуществления бюджетных расходов, ориентация казенных учреждений на запросы и интересы граждан России.
Задачи бюджетной реформы заключаются в разработке механизмов повышения самостоятельности и ответственности учреждений; изменении принципов финансирования казенных учреждений; переходе от финансирования учреждений к финансированию услуги через государственное задание; развитии новых методов и инструментов контроля деятельности учреждений.
Статус казенного учреждения идентичен существующему, закрепленному в действующем законодательстве Российской Федерации, правовому статусу бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доход деятельности в соответствующий бюджет.
Казенные учреждения, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, являются совершенно новым типом юридического лица, ранее в Российской Федерации не существовавшим. Правовой статус казенных учреждений, их полномочия, правомочность и правоспособность требуют отдельного рассмотрения, так как это связано с тем, что оно сочетает черты как федерального государственного (муниципального) учреждения, так и территориального структурного подразделения федерального органа исполнительной власти.
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" учредителями казенных учреждений выступают: Правительство Российской Федерации, исполнительный орган власти субъекта Российской Федерации, администрация муниципального образования. На данные органы возложены и вопросы утверждения и регистрации уставов казенных учреждений.
Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета невозможно без наличия учетной политики казенного учреждения, которая предусматривает формирование единых принципов ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.
Нормы в отношении учетной политики содержатся в документах нормативного регулирования учета в Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Согласно п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее – Инструкция N 157н), государственные (муниципальные) учреждения в целях организации бухгалтерского учета руководствуются законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, и формируют учетную политику исходя из особенностей своей структуры отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и полномочий, выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Законодательно юридическим лицам предоставлено достаточно свободы для того, чтобы сформировать такую учетную политику, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, и в то же время давала возможность предоставить заинтересованным пользователям полную, достоверную и полезную информацию о финансовом состоянии казенного учреждения.
В настоящее время необходимость разработки и применения казенными учреждениями учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета не вызывает сомнений. Вместе с тем все больший интерес стали представлять вопросы разработки учетной политики для целей управленческого учета.
Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные формы первичных документов требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия "учетная политика для целей управленческого учета" не существует, каждому казенному учреждению необходимо самостоятельно определиться с его содержанием и наполнением. В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные учетные данные, необходимые для эффективного управления деятельностью и принятия управленческих решений.
Ответственность за ведение учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер казенного учреждения.
При формировании учетной политики казенное учреждение может разрабатывать три учетных политики отдельно для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета или предусматривать три части в одном документе. С точки зрения автора, целесообразнее формировать одну учетную политику, которая содержит три части:
– учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета;
– учетную политику для целей налогового учета;
– учетную политику для целей управленческого учета.
Каждая часть может включать в себя три раздела:
– методический;
– организационный;
– технический.
Требования к формированию учетной политики для целей трех учетных подсистем различны, которые наблюдаются не только в содержании, но и в методике формирования данных. Этот факт объясняется тем, что совершенно разные нормативные документы определяют ведение бухгалтерского и налогового учета.
Структура и подходы к формированию учетной политики казенного учреждения представлены в таблице.
Структура учетной политики казенного учреждения.
Бухгалтерский учет. Часть IНалоговый учет. Часть II
Управленческий учет. Часть III
Методический раздел
Общие положения
Общие положения
Общие положения
Методы оценки активов и обязательств
Определение перечня налогов, уплачиваемых учреждением
Классификация доходов и расходов
Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы
Определение объекта налогообложения
Определение места возникновения доходов и расходов
Регистры бухгалтерского учета
Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения
Определение центров ответственности
Рабочий план счетов
Расчет налоговой базы и суммы налога
Разработка бюджетов
Учет на забалансовых счетах
Регистры налогового учета
Рабочий план счетов
Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств
Рабочий план счетов
Регистры по управленческому учету
Регламентированная внешняя отчетность
Налоговая отчетность
Составление внутренней отчетности
Проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни
Организационный раздел
Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению бухгалтерского учета
Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению налогового учета
Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению управленческого учета
Определение графика документооборота
Определение графика документооборота
Порядок и сроки хранения документов
Порядок и сроки хранения документов
Технический раздел
Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"
Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"
Дадим характеристику содержания разделов учетной политики казенного учреждения, которое является общим для каждой ее частей.
Методический раздел включает в себя:
– методы, способы оценки активов и обязательств;
– разработку рабочего плана счетов;
– учет объектов на за балансовых счетах;
– определение перечня и структуры регистров учета;
– создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы;
– порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств и др.
В основных положениях целесообразно предусмотреть целевую направленность и принципы каждой учетной подсистемы, указать перечень нормативных документов, регламентирующих ведение учета в данной подсистеме.
Так, например, при ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться:
– Бюджетным кодексом Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ;
– Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
– приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 29.08.2014) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению;
– иными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности.
При формировании учетной политики для целей налогового учета казенные учреждения руководствуются следующими документами:
– Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;
– Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;
– Гражданским кодексом Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;
– Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
– постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";
– иными нормативными документами по вопросам налогообложения.
Инструкция N 157н предусматривает ряд ситуаций, когда необходимо произвести оценку активов и обязательств по рыночной цене, например:
– принятие к учету непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот;
– получение нефинансовых активов по договорам дарения;
– выявление при инвентаризации неучтенных объектов нефинансовых активов;
– получение материальных запасов, оставшихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества;
– определение размера ущерба (дебиторской задолженности по возмещению ущерба), причиненного недостачами, хищениями.
В учетной политике необходимо раскрыть методические подходы к оценке активов и обязательств.
Для ведения бухгалтерского учета казенными учреждениями могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные казенными учреждениями самостоятельно. Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены письменным приказом руководителя казенного учреждения (на это, в частности, указано в письме Роструда от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1).
Формы регистров бухгалтерского учета, предусмотренные в приказе Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" (далее – Приказ N 173н), предназначены для систематизации и накопления предварительно идентифицированной информации казенным учреждением. Кроме того, казенное учреждение вправе самостоятельно разработать учетные регистры, предусматривающие обобщение данных в подсистемах налогового и управленческого учета в необходимых аналитических разрезах.
Формирование раздельного учета доходов и расходов на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового и управленческого учета, учреждением осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета для казенных учреждений (п. 299 Инструкции N 157н).
В учетной политике необходимо указать порядок внесения изменений в формы регистров и периодичность их формирования. Казенное учреждение вправе ввести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты и показатели при условии сохранения обязательных реквизитов и показателей, предусмотренных п. 6 ст. 10 Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 19 Инструкции N 157н, приложением 5 к приказу N 173н.
Инвентаризация активов и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ежегодно на основании приказа руководителя учреждения, но не ранее 1 октября отчетного года, а также в случаях, предусмотренных Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Поэтому в учетной политике указываются состав инвентаризационной комиссии, дата, на которую осуществляется инвентаризации активов и обязательств.
Для формирования информации об объектах учета казенное учреждение формирует единый рабочий план счетов.
В соответствии с Инструкцией N 157н структура счета состоит из 26 разрядов. В номере счета рабочего плана счетов отражаются:
– аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (1-й -17-й разряды);
– код вида финансового обеспечения (деятельности) (18-й разряд);
– аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (24-й-26-й разряды).
Казенные учреждения осуществляют полномочия получателя бюджетных средств, поэтому в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
В учетной политике необходимо определить порядок учета и оценку объектов на забалансовых счетах. Например, порядок оценки бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".
Отдельно в учетной политике раскрываются методические подходы к формированию регламентированной внешней (бухгалтерской, налоговой и статистической) и внутренней управленческой отчетности. В этом направлении целесообразно раскрыть порядок взаимосвязи показателей регистров учета и отчетности.
Под регламентированной отчетностью понимается бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность, которую обязана составлять организация за различные периоды своей деятельности. Составление регламентированной отчетности является важной частью учетной работы. Казенное учреждение формирует следующие виды отчетов:
– баланс исполнения бюджета (ф. по ОКУД 0503120);
– отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503124);
– отчет об исполнении бюджета (ф. по ОКУД 0503117);
– отчет о движении денежных средств (ф. по ОКУД 0503123);
– отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503137);
– отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. по ОКУД 0503138);
– налоговые декларации и расчеты;
– отчеты в государственные внебюджетные фонды и др.
Для внутренних пользователей казенное учреждение вправе разработать состав и определить структуру внутренней управленческой отчетности. В этой связи в учетной политике необходимо указать ее целевую направленность и периодичность представления.
В рамках определения порядка внутреннего финансового контроля в учетной политике следует указать:
– объекты контроля (разделы учета, проверяемые подразделения);
– способ проведения контрольных мероприятий (сплошной или выборочный);
– контрольные действия (например, осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет, экспертизу, контрольные замеры);
– сроки проведения контрольных мероприятий (по плану, внезапно, при возникновении определенных обстоятельств).
Внутренний контроль над исполнением норм учетной политики обеспечивается службами внутреннего контроля и ревизионной комиссией. Служба внутреннего контроля должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности казенного учреждения. Внешний контроль учетной политики, избранной казенным учреждением, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами.
На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Требования к ведению налогового учета налогоплательщиками содержатся в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
При формировании учетной политики в целях налогообложения особое внимание необходимо уделять таким аспектам, как определение перечня налогов и объектов налогообложения, уплачиваемых учреждением, методы признания доходов и расходов в целях налогообложения, расчет налоговой базы и суммы налога.
Не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации):
– от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);
– от исполнения иных государственных (муниципальных) функций.
В целях исключения налоговых рисков доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль доходов, если оказываемые услуги (выполняемые работ) поименованы одновременно:
– в уставе казенного учреждения;
– в реестрах (перечнях) государственных (муниципальных) услуг;
– в государственном (муниципальном) задании (в случае его формирования).
От налога на добавленную стоимость (НДС) освобождается внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Реализация казенными учреждениями Федеральной службой исполнения наказания России произведенных ими товаров, не являющаяся внутрисистемной, облагается НДС.
Денежные средства от реализации поступают администратору доходов, затем выделяются лимиты бюджетных обязательств на приобретение материальных запасов по КОСГУ 340, а также на оплату НДС и налога на имущество по КОСГУ 290.
Организационные разделы для каждой части учетной политики казенного учреждения могут предусматривать внесение в должностные инструкции учетных работников функций, прав и обязанностей по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
В учетной политике описывается процесс создания единого графика документооборота, который имеет определенные процедуры и осуществляется в конкретные сроки, не противоречащие действующему законодательству. Для упорядочения внутренней деятельности казенного учреждения необходимо четко определить направления и сроки движения конкретных документов, что позволит наладить и упорядочить рабочий учетный процесс.
График документооборота представляет собой документ, закрепляющий оптимальный режим (сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в учреждение, так как от оперативности и своевременности обработки документов зависит не только эффективная работа самой бухгалтерии, но и зачастую финансовое благополучие учреждения в целом.
График документооборота целесообразно утверждать не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя. В учетной политике достаточно лишь отметить, что движение документации осуществляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. Такой порядок позволит учреждению в случае необходимости вносить любые изменения в график без внесения изменений в учетную политику, которые, как известно, могут применяться учреждением только со следующего финансового года.
Изменения в учетной политике допускаются лишь в случаях:
– изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку учета;
– разработки организацией новых способов ведения учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;
– существенного изменения условий деятельности казенного учреждения (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и т.п.).
Подтверждением актуальности поставленной проблемы и путей ее решения может служить тот факт, что рассмотренные вопросы по определению структуры и раскрытию методических, организационных и технических подходов к формированию учетной политики казенных учреждений позволяют обеспечить условия реформирования бюджетной сферы, проводимые в настоящее время.
Список литературы:
1. Абанкина И.В. Механизмы организации финансово-экономической деятельности учреждений, обеспечивающие реализацию ФГОС с учетом особенностей финансирования трех типов учреждений (казенные, бюджетные, автономные) // Муниципальное образование: инновации и эксперимент. 2011. N 5. С. 12-16.
2. Букина И.С., Черных С.И. Бюджетирование, ориентированное на результат, и новое правовое положение государственных (муниципальных) предприятий // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2012. N 1. С. 25-43.
3. Загарских В.В. Система бюджетирования как основа сметного планирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 44. С. 30-40.
4. Загарских В.В. Составление бюджетной сметы в части, приносящей доход деятельности казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 16. С. 20-28.
5. Знаменский Б.И., Шихов А.Ю. Выбытие основного средства в казенном учреждении путем его передачи // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2011. N 11. С. 50-56.
6. Комиссарова Е.Г. Единство и дифференциация в регулировании правового статуса бюджетных и казенных учреждений // Юридическая наука и правоохранительная практика. 2013. N 4. С. 21-31.
7. Крапивин Д.С. Казенные, бюджетные и автономные учреждения северных регионов // Современные проблемы науки и образования. 2013. N 6. С. 539.
8. Лисин Н.В., Рудник Б.Л. Реформа бюджетного сектора: проблемы, риски и перспективы // Вопросы государственного и муниципального управления. 2012. N 2. С. 60-77.
9. Маняева В.А. Формирование учетно-информационного обеспечения в системе стратегического контроллинга // Управленческий учет. 2011. N 11. С. 85-92.
10. Останин А.А. Сравнительная характеристика типов государственных (муниципальных) учреждений по новому законодательству // Конституционное и муниципальное право. 2011. N 1. С. 63-67.
11. Пискунов В.А., Маняева В.А. Политика по управленческому учету доходов и расходов высшего учебного заведения // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 31. С. 15-20.
12. Родкевич Е.Ф. Некоторые аспекты правового положения казенных учреждений на примере казенных учреждений, находящихся в ведении федерального агентства железнодорожного транспорта // Аграрное и земельное право. 2014. N 10. С.16-21.
13. Супроткина В.И. Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях (на примере казенных учреждений) // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 4. С. 9-18.
14. Терехова В.А. О статусе и налогообложении казенных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 19. С. 15-1
15. Шишкоедова Н.Н. Некоторые особенности налогообложения казенных учреждений // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. N 5. С. 62-74.
16. Шихов А.Ю., Артемова И.В. Учетная политика казенных учреждений в 2012 г. в целях налогового учета // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. N 3. С. 45.
17. http://отрасли-права.рф/article/12376
18. aktualnye - voprosy - formirovaniya - uchetnoj - politiki - kazennogo - uchrezhdeniya
Казенные учреждения - одна из форм некоммерческих организаций, которые, как и коммерческие компании, обязаны вести бухгалтерский учет. Ведение бухгалтерского учета казенного учреждения необходимо организовывать на основе учетной политики. Прежде чем рассматривать вопросы формирования учетной политики, поясним, что представляет собой казенное учреждение.
Гражданское право делит все юридические лица РФ на две категории - коммерческие компании и некоммерческие фирмы. Первые создаются в целях извлечения прибыли, вторые не преследуют таковых и создаются для достижения общественных благ.
Одной их форм некоммерческих организаций выступают учреждения, создаваемые собственниками для осуществления управленческих, социально-культурных и иных целей.
Учреждения владеют и пользуются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества. Право распоряжения имуществом, закрепленным за учреждением, возникает лишь с согласия собственника этого имущества.
Закон делит учреждения на два вида: на частные и государственные. Собственниками частных учреждений могут выступать как граждане, так и юридические лица, а государственных - РФ, ее субъекты, а также муниципальные образования. В свою очередь, государственные (муниципальные) учреждения делятся на три категории - автономные, бюджетные и казенные.
Пунктом 3 ст. 120 Гражданского кодекса РФ установлено, что особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. Так, правовые особенности казенных учреждений установлены Бюджетным кодексом РФ (БК РФ).
В соответствии со ст. 6 БК РФ казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Иными словами, казенное учреждение представляет собой самостоятельное юридическое лицо, деятельность которого направлена на решение задач в сфере полномочий соответствующих органов власти. Особенности правового положения казенных учреждений определены ст. 161 БК РФ.
В силу общего правила, установленного п. 1 ст. 161 БК РФ, казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. При этом взаимодействие казенного учреждения при осуществлении им бюджетных полномочий получателя бюджетных средств с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, в ведении которого оно находится, осуществляется в соответствии с БК РФ.
Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Операции с бюджетными средствами ведутся казенным учреждением через лицевые счета, открытые ему в соответствии с БК РФ.
Заключение и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.
При недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных казенному учреждению для исполнения его денежных обязательств, по таким обязательствам от имени РФ, субъекта РФ, муниципального образования отвечает соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится соответствующее казенное учреждение.
Обратите внимание, казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность, но только при условии, что это предусмотрено его учредительными документами. Распоряжаться самостоятельно полученными доходами казенное учреждение не может - все доходы, полученные от указанной деятельности, в полном объеме поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.
Пунктом 8 ст. 161 БК РФ установлено, что казенное учреждение самостоятельно выступает в качестве истца и ответчика. Иными словами, казенное учреждение вправе самостоятельно без уведомления собственника или исполнительного органа власти, в ведении которого оно находится, обращаться в суд.
Следует иметь в виду, что казенные учреждения не вправе предоставлять и получать кредиты (займы), причем такой договор, заключенный казенным учреждением, признается ничтожной сделкой, что подтверждает и судебная практика в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.04.2009 N КГ-А40/1448-09 по делу N А40-51914/08-30-344.
Кроме того, для казенных учреждений установлен запрет на приобретение ценных бумаг. Помимо всего прочего, ст. 161 БК РФ установлено, что субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются.
Обратите внимание, что в соответствии с п. 11 ст. 161 БК РФ особенности правового положения казенных учреждений распространяются на органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления (муниципальные органы) и органы управления государственными внебюджетными фондами.
Заметим, что в качестве казенных учреждений могут выступать не все государственные учреждения федерального уровня, а лишь те, которые прямо поименованы в ст. 31 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений":
- управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;
- учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;
- специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;
- учреждения МВД России, Главное управление специальных программ Президента РФ, ФМС России, ФТС России, ФСБ России, СВР России, ФСО России, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;
- психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.
Анализируя данный перечень, можно сделать вывод, что в качестве казенных могут выступать лишь те учреждения, целью которых является выполнение определенных государственных функций, в силу чего их содержание должно осуществляться за счет бюджетных средств.
Итак, на основании правовых особенностей деятельности казенных учреждений можно сделать вывод, что именно с учетом специфики их деятельности нужно формировать учетную политику, которой они будут руководствоваться при ведении учета.
Учитывая, что деятельность казенного учреждения ведется в рамках бюджетной сметы, можно предположить, что такому учреждению учетная политика не нужна, поскольку ее основные элементы устанавливаются на уровне распорядителя бюджетных средств.
Более того, основным нормативным документом, которым руководствуется большинство организаций при формировании и утверждении учетного регламента, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. В этом документе указывается, что его действие не распространяется на государственные (муниципальные) учреждения, в состав которых входят и казенные учреждения. По мнению автора, это положение идет вразрез с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
Обратите внимание, с 01.01.2013 основным нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в РФ, будет Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), сфера применения которого распространяется не только на коммерческие компании, но и на некоммерческие.
Более того, выполнение Закона N 402-ФЗ обязательно для организаций государственного сектора, в число которых входят государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов. Казенные учреждения по своей сути являются некоммерческими организациями и подпадают под действие Закона N 402-ФЗ.
Статья 8 Закона N 402-ФЗ выдвигает требование о наличии у экономического субъекта такого нормативного документа, как учетная политика, объединяющая совокупность ведения способов бухгалтерского учета и применяющаяся последовательно из года в год.
Причем в силу п. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ казенное учреждение самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Заметим, что казенные учреждения ведут бухгалтерский учет на основании следующих документов:
- Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), устанавливающих общие правила ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере;
- Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
При этом указанными нормативными документами также предусмотрено, что казенные учреждения в обязательном порядке формируют и утверждают свою учетную политику.
Согласно п. 6 Инструкции N 157н казенные учреждения в целях организации ведения бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией N 157н, формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.
При формировании учетной политики казенного учреждения утверждаются:
- рабочий план счетов казенного учреждения;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов.
При этом утвержденные учреждением формы должны содержать следующие обязательные реквизиты первичного учетного документа:
- наименование;
- дату составления;
- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
- перечень и содержание хозяйственных операций;
- измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц, их расшифровку;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением учета внутреннего финансового контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета в казенном учреждении.
Обратите внимание, в отличие от коммерческих компаний, которые в своей учетной политике обязаны утверждать любые формы используемой первичной учетной документации (в том числе унифицированные), казенные учреждения в своей учетной политике должны утвердить только самостоятельно разработанные формы учетных документов и вынести их в отдельное приложение к учетной политике.
Напоминаем, что формы унифицированной первичной документации, которыми с 2011 г. пользуются организации бюджетной сферы, утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 173н).
Приказом N 173н утвержден и Перечень регистров бухгалтерского учета, которыми с 2011 г. обязаны руководствоваться в том числе и казенные учреждения.
Обратите внимание, что с 01.01.2013 главный бухгалтер казенного учреждения не несет ответственности за формирование учетной политики, следовательно, поручить разработку этого документа можно специалистам, которые смогут определить самые оптимальные варианты ведения учета в учреждении. Предложенный проект учетной политики руководитель учреждения должен утвердить своим приказом. Причем издать такой приказ следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года. Следовательно, утвердить свою учетную политику на 2014 г. казенное учреждение обязано не позднее 31.12.2013.
Несмотря на то что действие ПБУ 1/2008 не распространяется на казенные учреждения, по мнению автора, при формировании своей учетной политики учреждение может учитывать как определение учетной политики, закрепленное в ПБУ 1/2008, так и нормы п. 7 этого бухгалтерского стандарта.
Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации представляет собой совокупность сведений о способах ведения бухгалтерского учета - первичном наблюдении, стоимостном измерении, текущей группировке и итоговом обобщении фактов хозяйственной деятельности.
Из п. 7 ПБУ 1/2008 следует, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Словом, в методологическом разделе учетной политики казенное учреждение должно отразить только те элементы учета, в части которых Инструкция N 157н, регулирующая ведение бюджетного учета, предоставляет учреждению возможность выбора одного из нескольких вариантов учета или не содержит конкретного порядка учета хозяйственных операций. Причем в последнем случае казенное учреждение должно само определить порядок учета и закрепить его в своем нормативном документе.
Так, в соответствии с п. 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Учитывая, что нормативный документ содержит два варианта учета, учреждение в своей учетной политике должно закрепить тот вариант, который оно будет использовать в целях ведения учетного процесса.
Кроме того, в части учета материальных запасов Инструкция N 157н позволяет учреждению самостоятельно определять единицу их бухгалтерского учета. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. На основании этого в своей учетной политике учреждение должно указать, что оно понимает под единицей учета материальных запасов.
Другой пример. Инструкция N 157н обязывает учреждение присваивать такому виду активов, как основные средства и нематериальные активы, инвентарные номера, но при этом не содержит методики их формирования. Следовательно, в своем учетном документе казенное учреждение должно закрепить порядок формирования и присвоения инвентарных номеров указанным активам.
Казенное учреждение обладает правоспособностью юридического лица. Как все иные организации, оно признается налогоплательщиком.
Обратите внимание, казенные учреждения не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, что следует из ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также использовать упрощенную систему налогообложения, на что указывает ст. 346.12 НК РФ. Следовательно, казенные учреждения применяют общую систему уплаты налогов, которая предусматривает уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на имущество организаций.
Но уплачивать налоги казенное учреждение будет лишь в том случае, если у него имеются объекты налогообложения, под которыми в целях уплаты налогов понимаются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Для правильного исчисления налогов учреждению нужна налоговая политика. Поэтому казенное учреждение должно иметь свою налоговую политику, которая, как и бухгалтерский регламент, должна включать организационный и методологический разделы, где учреждение должно закрепить используемые правила исчисления налогов.
Статьей 69.1 БК РФ установлено, что финансовое обеспечение выполнения функций казенных учреждений, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ) физическим и (или) юридическим лицам, осуществляется путем выделения бюджетных ассигнований. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений, отнесены к средствам целевого финансирования, которые не учитываются учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Обратите внимание, при этом предусмотрено, что учет средств целевого финансирования и произведенных за счет этого источника расходов ведется раздельно от полученных (произведенных) сумм доходов и расходов от деятельности, приносящей доход.
Следовательно, бюджетные средства, выделенные казенному учреждению, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у казенного учреждения, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Причем в том же порядке учитываются для целей налогообложения и средства целевого финансирования, выделенные казенному учреждению в иностранной валюте.
Отметим, что по общему правилу казенные учреждения осуществляют операции с бюджетными средствами только через лицевые счета, открытые им в установленном порядке в органах Федерального казначейства. Исключение составляют средства в иностранной валюте, для учета которых этим учреждениям могут открываться счета в кредитных организациях. При этом проценты по остаткам средств на указанных счетах казенных учреждений являются доходами, полученными в рамках целевого финансирования, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Именно такие разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-4-3/5606@ "О доведении Письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-03-10/21".
Словом, в своей учетной политике для целей налогообложения казенное учреждение должно привести методику ведения раздельного учета доходов (расходов) полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае бюджетные средства, которые получает учреждение, будут подпадать под налогообложение.
Законодательство позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях:
- когда учреждение ведет приносящую доход деятельность, закрепленную в его учредительных документах;
- если ведение приносящей доход деятельности соответствует целям создания учреждения, отраженным в его уставе.
Причем доходы, полученные казенным учреждением от ведения такой деятельности, в полном объеме поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. То есть казенное учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться полученными от такой деятельности доходами - они поступают в соответствующий бюджет и признаются неналоговыми поступлениями. С 01.01.2012 неналоговыми доходами бюджетов признаются, в том числе, доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями.
Отметим, что согласно пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются для целей налогообложения. На основании п. 48.11 ст. 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.
Обратите внимание, порядок применения пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ подробно изложен в Письме ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15432@ "О разъяснении отдельных положений статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации". В этом Письме налоговые органы разъясняют, что положения пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются исключительно к средствам, полученным казенными учреждениями от оказания государственных (муниципальных) услуг, т.е. в рамках определенных для этих учреждений заданий и согласно перечню услуг.
Если вид оказываемой услуги не может рассматриваться в качестве государственной услуги, оказываемой казенным учреждением, то такие услуги облагаются налогом на прибыль организаций в общем порядке. В частности, это относится к услугам по сдаче казенным учреждением имущества в аренду. В соответствии с гл. 25 НК РФ доходы от аренды будут учитываться казенным учреждением в составе внереализационных доходов, а расходы - определяться с учетом ст. 252 НК РФ. На это указывает Письмо УФНС России по г. Москве от 04.10.2011 N 16-12/095677@. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-10/18, в котором разъясняется порядок налогообложения доходов, полученных ФСИН России в результате осуществления собственной производственной деятельности.
На основании ст. 143 НК РФ казенные учреждения, как и все остальные организации, признаются плательщиками НДС. Перечень объектов налогообложения и операций, не признаваемых таковыми, приведен в ст. 146 НК РФ.
Напоминаем, что с 01.01.2012 выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. Следовательно, в рамках основной деятельности казенные учреждения не уплачивают налог в бюджет. В том случае, если у казенного учреждения будут иметь место налогооблагаемые операции, то в своей учетной политике ему придется закрепить методику ведения раздельного учета по НДС.
В части налога на имущество организаций отметим, что на основании пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, не признается объектом обложения налогом на имущество.
Причем, как указано в п. 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса", под действие данной нормы подпадает имущество, закрепленное на праве оперативного управления не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за подведомственными ему юридическими лицами (государственными учреждениями).
Обращаем внимание, что казенные учреждения освобождены от уплаты государственной пошлины за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в своем наименовании, на что указывает п. 1 ст. 333.35 НК РФ.
Если деятельность казенного учреждения осуществляется в социально значимых сферах, которым государство традиционно предоставляет различные льготы, в том числе по уплате налогов, то учреждение вправе их применять при условии выполнения всех требований, установленных законодательством РФ.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.
6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
7. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
8. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
9. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н.
