Сидорова Вера Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
Сегодня мы познакомим наших читателей с порядком бухгалтерского и налогового учета операций по созданию, приобретению и использованию товарного знака .
| Справка Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц1. Обладателем исключительного права (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо2. Товарный знак можно разработать самостоятельно или силами специализированных фирм, заключив с ними авторский договор заказа. Правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации3. Правообладатель (лицо, зарегистрировавшее в установленном порядке исключительные права) может пользоваться и распоряжаться как товарным знаком , так и своим правом на товарный знак . В соответствии со ст. 25, 26 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 возможны два способа передачи другому лицу прав на использование товарного знака : предоставление исключительного права (уступка товарного знака ) и предоставление права на его использование по лицензионному договору. |
Учет исключительного права на товарный знак Учет товарных знаков ведется в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом РФ.
В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА)4. Для признания товарного знака нематериальным активом необходимо выполнение следующих условий: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; – возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; – использование в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации; - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Товарные знаки , признаваемые в качестве НМА, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). При этом, если товарный знак приобретен правообладателем за плату, то первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение (например, суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу), информационные услуги , вознаграждения посреднических организаций, государственная пошлина за регистрацию и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость товарного знака , созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на разработку, изготовление (израсходованные материальные ресурсы , оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для признания знака в качестве НМА в целях налогообложения необходимо выполнение требований, по сути аналогичных установленным в бухгалтерском учете :
- использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.
В налоговом учете , как и в бухгалтерском , предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимости НМА. При схожести правил имеются существенные различия. Например, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются проценты по заемным средствам (п. 27 ПБУ 15/01), суммовые разницы, в то время как в налоговом они относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Первоначальная стоимость также будет отличаться, если товарный знак поступил в организацию в качестве вклада в уставный капитал , получен безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу РФ.
Например, единый социальный налог не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией нематериального актива, а относится к расходам в зависимости от выбранного метода признания расходов и доходов5.
Следует отметить, что действующее законодательство не содержит положений, позволяющих изменить первоначальную стоимость НМА как в бухгалтерском , так и в налоговом учете .
При рассмотрении порядка учета товарного знака в качестве НМА возникают вопросы: что означает понятие «использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд»? Возможен ли учет в качестве НМА товарного знака , если он не используется самим правообладателем непосредственно в производстве товаров, а предоставлен по договору другому лицу?
Согласно ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 использованием товарного знака считается:
- применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке;
- применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в Российской Федерации, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.
Для понимания данных вопросов можно попытаться провести аналогию с признанием в качестве объекта основных средств имущества, предназначенного для сдачи в аренду. До 1 января 2006 г. в качестве объекта основных средств признавались активы , используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации6. При этом имущество , передаваемое за плату во временное пользование (в аренду), объектом основных средств не признавалось и учитывалось в составе доходных вложений в материальные ценности .В соответствии с внесенными в ПБУ 6/01 изменениями7 с 1 января 2006 г. объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование, также признаются объектами основных средств, но отражаются в бухгалтерском учете и отчетности специальным образом. В положении по учету НМА отсутствуют как подобные уточняющие нормы, так и специальные правила отражения нематериальных активов, не используемых непосредственно самим правообладателем. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретенной (созданной) исключительно для передачи в пользование иным лицам зарегистрированной интеллектуальной собственности (в том числе, товарных знаков ) законодательно не урегулирован, поэтому иной способ отражения в учете таких объектов (не в качестве НМА) представляется достаточно проблематичным.
В налоговом учете ситуация аналогичная. Ведь для признания объекта (в том числе, товарного знака ) в качестве НМА необходимо также использовать его в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Но в данном случае полезно вспомнить о том, что для целей налогообложения предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности квалифицируется как оказание услуг (например, в ст. 148 НК РФ). Данную точку зрения подтвердил и Минфин РФ8. Это позволяет признавать в качестве нематериального актива товарный знак , предоставляемый в пользование другим лицам, поскольку он соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, а именно непосредственно участвует в процессе оказания услуги.
Если целью приобретения (создания) объекта интеллектуальной собственности является последующая перепродажа, то, несмотря на способность товарного знака принести налогоплательщику экономическую выгоду (доход), использования в производстве товаров (работ, услуг) не происходит. Конкретного ответа на вопрос о возможности признания и в этом случае товарного знака нематериальным активом чиновники Минфина РФ не дали, лишь указав, что амортизационные отчисления по товарному знаку , исчисленные до момента продажи исключительного права, учесть в уменьшении налогооблагаемой прибыли нельзя9. Но, так как речь идет об амортизационных отчислениях, видимо, Минфин РФ считает необходимым и в этом случае признавать такие объекты интеллектуальной собственности нематериальными активами.
Если объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарные знаки ) не используются в деятельности, направленной на извлечение дохода, то они не признаются нематериальными активами. Следовательно, амортизация по ним не начисляется и расходы , связанные с их приобретением (созданием), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую прибыль10.
Надо отметить, что амортизационные отчисления по товарному знаку , зарегистрированному для продукции, выпуск которой пока не производится, можно признать в качестве расходов для целей налогообложения при условии, например, что товарный знак используется в рекламных целях11.
Амортизация исключительного права на товарный знак
В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации одним из способов, закрепленных в приказе об учетной политике (п. 14, 15 ПБУ 14/2000):
- линейным;
- пропорционально объему продукции;
- уменьшаемого остатка.
В течение отчетного года амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак или ожидаемого времени использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом срок полезного использования товарного знака следует уменьшить на период получения организацией свидетельства, так как регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет со дня подачи заявки в Роспатент.
Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов », либо по кредиту счета 04, на специальном субсчете, что должно быть закреплено в учетной политике.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка . Ею в случае предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, считаются поступления , получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
Когда получение дохода не является предметом деятельности организации, доходы по лицензионному соглашению относятся к операционным. При этом согласно п. 15 ПБУ 9/99 лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период и при этом производится выплата разового платежа, то такой платеж относится ко всему сроку договора. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов14. Таким образом, разовые платежи отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов » с последующим списанием на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, в течение срока действия договора.
Если лицензионные платежи носят периодический характер (роялти) и в договоре установлена периодичность начисления и уплаты, то в бухгалтерском учете правообладатель признает такие платежи в составе доходов того периода, к которому они относятся, то есть в котором возникает право на их признание.
Порядок отражения доходов от предоставления в пользование товарного знака в налоговом учете также зависит от того, является ли этот вид деятельности основным.
Если предоставление прав – основной вид деятельности организации, лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), если неосновной – в качестве внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ).
При методе начисления роялти признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). И согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Обычно это последний день месяца или квартала.
Паушальный платеж признается равномерно в течение срока действия лицензионного договора на последний день месяца или квартала (п. 2 ст. 271 НК РФ).
При комбинированной (смешанной) форме расчета разовый платеж включается в состав доходов единовременно в полной сумме, а роялти – по мере начисления.
При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (ст. 273 НК РФ).
При получении роялти При получении паушального платежаУчет у лицензиата
Организация-пользователь отражает в бухгалтерском учете полученное право на использование товарного знака на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.
В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода.
Разовые платежи отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора в установленном организацией порядке (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в том периоде, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета ). Расходы по платежам за право пользования интеллектуальной собственностью относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и реализацией товаров (работ, услуг) (п. 5 ПБУ 10/99), и включаются в себестоимость проданной продукции или расходов на продажу, которые определяются для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности организации.
Для целей налогообложения роялти признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Такие расходы на основании ст. 318 НК РФ являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Разовые платежи в целях налогообложения признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ), исходя из условий сделок и принципа равномерности и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода). Таким образом, разовые платежи при исчислении налога на прибыль будут отражаться равными долями в течение срока действия лицензионного договора и включаться в расходы, связанные с производством и реализацией15.
При кассовом методе суммы лицензионного вознаграждения учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором произошла оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Необходимо отметить, что затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Лицензионный договор о передаче правообладателем права на использование товарного знака вступает в силу после его обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 27 Закона № 3520-1). Следовательно, до момента регистрации лицензионные платежи не учитываются при исчислении налога на прибыль16.
При выплате паушальных платежей* В отношении суммы НДС, принимаемой к вычету, необходимо отметить, что гл. 21 НК РФ не содержит специальной нормы, требующей принятия к вычету предъявленного НДС частями, по мере признания в качестве расходов паушального платежа при исчислении налога на прибыль. Однако, по мнению налоговых органов, сумму входного НДС следует распределять17.
При выплате роялти
Об исчислении НДС
При передаче, предоставлении товарных знаков в рамках лицензионного соглашения объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает только в том случае, если данное право передается резидентам РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом моментом отгрузки будет признаваться дата предоставления в пользование прав при единовременном платеже, дата начисления платежей при их периодическом характере согласно условиям договора.
Подчеркнем, что предоставление товарных знаков по лицензионному договору при периодических платежах (роялти) может рассматриваться как услуга, оказываемая в течение более чем одного налогового периода по НДС, то есть носящая длящийся характер и оказывающаяся фактически каждый день (по аналогии с арендой, охраной имущества и т. п.). В этом случае, по мнению Минфина РФ18, НДС должен исчисляться по завершении каждого месяца или квартала, в зависимости от налогового периода (ст. 163 НК РФ), в течение которого оказывались соответствующие услуги.
Безусловно, при составлении лицензионного соглашения в части определения порядка начисления периодических платежей (роялти) для исключения разногласий с налоговыми органами следует учесть данную точку зрения в отношении момента определения налоговой базы по НДС.
1) ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках , знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»
2) п. 3 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1
3) п. 1 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1
4) п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н
5) Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 № 03-03-04/1/40
6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
7) Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
8) Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 № 03-03-01-02/99
9) Письмо Минфина РФ от 29.07.2004 № 07-05-14/199; Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565
10) Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.11.2003 № 26-12/63423
11) Закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1; п. 4 ст. 264 НК РФ
12) п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н
13) п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н
14) п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
15) пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 23.06.2006 № 03-03-04/1/542
16) Письма Минфина РФ от 08.06.2006 № 03-03-04/4/102, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/230, от 18.01.2006 № 03-04-08/12
17) Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.08.2004 № 24-11/52247
18) Письма Минфина РФ от 18.07.2005 № 03-04-11/166, от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404
Каждый предприниматель старается получить максимальную прибыль из своего дела. Немаловажным фактором успеха того или иного предприятия является его узнаваемость. Во многом это зависит от уникального товарного знака, который вызывает у покупателей четкую ассоциацию с высоким качеством и оптимальной ценой продукции или услуги. Поэтому многие предприятия стремятся получить и зарегистрировать такой узнаваемый бренд. В то же время, приобретя этот актив, возникает вопрос, как его отображать в налоговом и бухгалтерском учете? Эта статья призвана дать ответ на этот вопрос.
Планируйте успех своего бизнеса на годы вперед, если доверите регистрацию товарных знаков настоящим профессионалам.
Что такое товарный знак?
Товарный знак - это зарегистрированные в установленном порядке обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридическими лицами, либо индивидуальными предпринимателями. Он может быть обозначен различным способом (словесно, изображением, звуками, голограммой, запахом, цветом и т.д.).
При этом законом признается исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, действующее 10 лет со времени подачи заявки. В итоге правообладатель товарного знака имеет право использовать его любым образом, в то время как другим лицам вообще запрещено его как-либо использовать.
За незаконное использование чужого товарного знака может следовать как административная, так и уголовная ответственность. Поэтому к выбору своего товарного знака стоит относиться внимательно. Для этого действует реестр товарных знаков Роспатента.
После регистрации у правообладателя возникает возможность реализации своего права: можно провести уступку (продажу) товарного знака или предоставить лицензию на его использование (франчайзинг). В этом случае, договоры о передаче права регистрируются в Роспатенте.
Функции товарного знака
- Благодаря ему создается индивидуализация товаров или услуг. Это позволяет потребителю легко отличать разных производителей
- Так легче определить происхождение товара. Узнаваемый знак позволит потребителю быть уверенным, что приобретает продукт той фирмы, которой и хотел
- По знаку потребитель определяет для себя уровень качества на определенные товары
- Узнаваемый знак - отличный способ привлечь внимание потребителя и легко запомниться
Первоначальная оценка стоимость знака
Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:
- он должен приносить экономическую выгоду;
- должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
- он не имеет материально-вещественной формы.
Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:
- Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая фирма «Х» затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:
Покупка исключительного права на товарный знак у другого правообладателя. В этом случае необходимо учитывать расходы на приобретение. К ним могут относиться сумма по договору покупки, оплата государственной пошлины на переоформление свидетельства, посреднические услуги. Например, фирма «Х» купила у фирмы «Y» товарный знак за 50 000 руб., при этом воспользовавшись услугами компании «Z» на сумму 10 000 руб., при этом НДС учитывается обычным способом. Отчет будет иметь следующий вид:
Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.
При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти). Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде. Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.
Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.
Сумму можно определить самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика. Эта стоимость относится к прочим доходам. Впоследствии, эта сумма будет амортизироваться и переходить к прочим расходам в отчетном периоде. Например, фирма «Х» получила в безвозмездное пользование товарный знак стоимостью 50 000 руб. (стоимость определена оценщиком). Затем оплачивается госпошлина, и знак принимается в 10-летнее пользование. В бухгалтерском отчете проводки будут иметь следующий вид:
Стоит учесть, что в случае безвозмездного приобретения знака, возникает разница в налоговом и бухгалтерском учете. В бухгалтерском отчете учтена полная стоимость, вместе с оценкой. В налоговом отчете - только реальные расходы на услуги оценщика и госпошлину. Таким образом, стоимость в бухгалтерском учете будет выше чем в налоговом. Поэтому ежемесячно при начислении амортизации, будет возникать разница.
Товарный знак может оказаться на балансе организации, если будет внесен учредителем в уставный капитал.
В налоговом учете знак будет представлен той суммой, которая была указана в отчетных документах учредителя. В бухгалтерском - по оценке всех учредителей. В итоге проводки будут иметь следующий вид:
Стоит отметить, что в случае отказа в регистрации Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, расходы, которые к тому времени были совершены (дизайн, госпошлина), относят на финансовый итоговый результат, т.к. нематериальный актив не возник.
Также, если организация решит выйти на международный рынок и зарегистрировать свой знак в других странах, это не влияет на стоимость товарного знака в России, т.к. по закону (п. 16 ПБУ 14/2007), его первоначальная стоимость не может измениться.
Амортизация товарного знака
Если товарный знак используется для получения выгоды при производстве товаров (этикетки, упаковки, демонстрация) или услуг (размещаются на рекламе), его начальная стоимость будет погашаться за счет амортизации. Способ амортизации может быть линейным и нелинейным. Он выбирается однажды и не меняется на протяжении всего времени владения товарным знаком. Лучше выбрать линейный, тогда не будет различий в учете сумм амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом амортизация начисляется только на время полезного использования знака, то есть не учитывается время, прошедшее со времени подачи документов на регистрации до времени получения свидетельства. Например, документы подали в апреле, а свидетельство пришло только к декабрю, то есть срок полезного использования составляет 9 лет 6 мес. или 114 мес. Тогда вот как это будет выглядеть в бухгалтерском отчете:
Последняя проводка составляется после полного списания товарного знака, если и дальше будет продлеваться.
В дальнейшем, при продлении действия свидетельства необходимо уплатить государственную пошлину 15 000 руб. В бухгалтерском отчете она учитывается, как расходы будущих периодов, которые будут следующие 10 лет - срок действия нового свидетельства. Налоговый учет можно вести по тому же принципу, что и бухгалтерский - указывать расход, рассчитанный на 10 лет. В итоге бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Стоит отметить, что, если товарный знак приобретен с целью дальнейшей перепродажи, то амортизация на него не рассчитывается. Он учитывается как товар с прибылью. Она может быть уменьшена на его изначальную стоимость.
Прекращение исключительных прав на товарный знак
При передаче исключительных прав новому владельцу (продажа товарного знака, передача в безвозмездное пользование) необходимо это отобразить в бухгалтерском и налоговом учете. В этом случае остаточную стоимость можно учитывать в качестве расхода. Например, вернемся к фирме «Х», которая продает права на свой знак компании «Y»за 100 000 руб.(без учета НДС). Амортизация ко времени передачи прав составила 40 000 руб. Тогда отчет будет иметь вид:
Учет налога на добавленную стоимость
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товара или услуги на территории Российской Федерации. В этом случае, сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по счету 19. Принять к вычету сумму налога можно после переноса знака на учет в нематериальные активы. В этом случае сумму НДС можно перенести на счет 68.
Данная схема работает, если оба налогоплательщика - резиденты РФ. Рассмотрим ситуацию, когда российская компания становится лицензиатом иностранного партнера. В этом случае, в соответствии со ст.161 НК РФ, при приобретении российскими организациями услуг у иностранных компаний, не состоящими на российском налоговом учете, НДС уплачивается в полном размере налоговым агентом - российской фирмой. В том случае, если лицензиат уплачивает всю сумму, без удержания НДС, уплаченный НДС следует отнести к прочим расходам или может быть принят к вычету.
Списание товарного знака
В некоторых случаях возможно досрочное прекращение права на товарный знак. К ним относится:
- Если установлено, что знак не будет приносить прибыли;
- Морально устарел;
- Перемещен в уставной капитал;
- Закончен договор о лицензировании;
- Права на знак переданы другому лицу.
В этом случае стоимость знака и накопленная амортизация относится на финансовые результаты компании.
Итог
Товарный знак - мощный инструмент продвижения товаров и услуг, если он зарегистрирован положенным образом, а в дальнейшем он находится на грамотном бухгалтерском учете.
Понятие “товарный знак” сегодня прочно вошло в оборот и стало неотъемлемой частью предпринимательской деятельности. Именно товарный знак делает товары и услуги узнаваемыми, стимулирует интерес к ним среди потребителей, а значит, и увеличивает доходы предпринимателей. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с отражением товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете. Постараемся ответить на них в нашей статье.
Прежде всего, уточним, что следует считать товарным знаком. Для этого обратимся к ст.1477 ГК РФ. В ней говорится, что товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Право на товарный знак должно быть удостоверено свидетельством. Выдается оно только после регистрации в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент.
Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п.1 ст.1491 ГК РФ). Впоследствии срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет, причем продлевать его можно неограниченное количество раз.
Обратите внимание! Если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п.1 ст.1486 ГК РФ). Заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.Компании могут как разработать собственный товарный знак, так и получить его в пользование. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения товарных знаков в обоих случаях.
Учет собственного товарного знака
Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях.
Так, в первоначальную стоимость будут включены:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации;
- невозмещаемые суммы налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением актива;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
- заработная плата работников и начисления на социальные нужды;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Согласно ПБУ 14/2007, принятие на учет нематериальных активов (НМА) производится только по первоначальной (фактической) стоимости, при условии, что она может быть достоверно оценена.
Отметим, что возможности принятия товарного знака на учет по стоимости, указанной независимым оценщиком, ПБУ 14/2007 не предусматривает.
Срок полезного использования товарного знака определяется с учетом периода действия свидетельства (10 лет с момента подачи заявки на регистрацию). То есть срок действия свидетельства нужно уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до получения самого документа.
В бухгалтерском и налоговом учете существуют различия в отражении как расходов на создание товарного знака, так и вариантов его амортизации. Рассмотрим их более подробно.
Бухгалтерский учет
Специальным бухгалтерским стандартом, регулирующим правила учета НМА в общем и товарных знаков в частности, является ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.
Так, согласно п.3 ПБУ 14/2007, для отнесения товарных знаков к НМА в бухгалтерском учете должны соблюдаться следующие условия:
- исключительные права на товарный знак подтверждены документально;
- организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на товарный знак;
- товарный знак используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
- использование товарного знака может принести экономические выгоды (доходы);
- срок использования товарного знака превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость актива может быть определена.
Чтобы выяснить, правомерно ли увеличение первоначальной стоимости товарного знака в результате переоценки, обратимся к ПБУ 14/2007.
Согласно п.16 ПБУ 14/2007, стоимость НМА, по которой он первоначально был принят к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев обесценения и переоценки.
Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) организация может переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных НМА (1)
.
Отметим, что российские стандарты бухгалтерского учета не дают определения активного рынка. Однако такое понятие предусмотрено стандартом МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», согласно которому активный рынок
— это рынок, на котором одновременно выполняются три условия:
- обращающиеся на рынке товары являются аналогичными;
- желающих совершить сделку покупателей и продавцов обычно можно найти в любое время;
- информация о ценах является публичной.
Кроме того, IAS 38 предусматривает, что в отношении товарных знаков никакого активного рынка быть не может
.
Следовательно, проведение переоценки товарных знаков не представляется возможным в силу отсутствия активного рынка таких НМА.
При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Кроме того, необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию (заметим, что унифицированная форма акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму такого документа самостоятельно, закрепив ее в учетной политике). Эти документы и будут свидетельствовать о принятии товарного знака к учету.
Стоимость товарного знака включают в расходы путем начисления амортизации, начиная со следующего месяца после начала его использования.
В бухгалтерском учете существует три варианта начисления амортизации для НМА:
- линейным способом;
- пропорционально объему продукции;
- способом уменьшаемого остатка.
В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 14/2007, в бухгалтерском учете необходимо ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. Если окажется, что продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать товарный знак, существенно изменилась, то срок полезного использования также подлежит изменению.
В абз.4 п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, отмечено, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Ответ на вопрос о том, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. К примеру, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Мы считаем, что этими принципами можно руководствоваться и при определении существенности изменения продолжительности периода, в течение которого планируется использовать НМА.
Для коммерческой организации уточнение срока полезного использования нематериальных активов влечет за собой необходимость корректировки суммы начисленной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Автономные же учреждения амортизацию по НМА не начисляют, поэтому корректировки им проводить не надо.
Налоговый учет
В налоговом учете под НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), при условии, что:
- они используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
- способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе товарного знака);
- сумма расходов на их создание превышает 40 000 руб.
Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя способами:
- линейным;
- нелинейным.
На практике компании обычно предпочитают линейный способ, чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Обратите внимание!
Иногда Роспатент отказывает в регистрации товарного знака. В этом случае у компании не возникает НМА, а расходы, связанные с его созданием, не будут уменьшать налог на прибыль, так как являются экономически необоснованными.
По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком должны быть учтены как расходы будущих периодов и включены в себестоимость в течение последующих 10 лет. Соответственно, такие расходы уменьшат базу по налогу на прибыль.
ПРИМЕР 1___ __________________
ООО «Великан» понесло следующие расходы в связи с созданием и регистрацией товарного знака:
- консультационные услуги - 41 300 руб., в т.ч. НДС - 6 300 руб.;
- услуги дизайнера по разработке товарного знака - 11 800 руб. (без НДС);
- патентная пошлина за подачу заявки в Роспатент - 8 500 руб.;
- патентная пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства - 10 000 руб.
- Процесс регистрации товарного знака занял 8 месяцев.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 08 | 60 | 35 000 | Отражены консультационные услуги, связанные с созданием товарного знака |
| 19 | 60 | 6 300 | Выделен НДС по консультационным услугам |
| 08 | 60 | 11 800 | Отражены дизайнерские услуги по разработке товарного знака |
| 08 | 76 | 18 500 | Отражены патентные пошлины (8 500 руб. + 10 000 руб.) |
| 04 | 08 | 65 300 | Введен в эксплуатацию товарный знак |
| 68 | 19 | 6 300 | Принят к вычету НДС, предъявленный консультантами |
| После принятия к учету товарный знак следует амортизировать. Срок полезного использования - 112 мес. (10 лет × 12 мес. - 8 мес.) | |||
| 20 | 05 | 583 | Начислена амортизация по товарному знаку. |
Учет товарного знака, полученного в пользование
Иногда компаниям выгоднее воспользоваться чужим товарным знаком, нежели зарегистрировать свой собственный. Для этого необходимо заключить лицензионный договор (договор коммерческой концессии) с собственником товарного знака. Этот договор обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте, иначе он будет считаться ничтожным (п.2 ст.1028 ГК РФ).
В бухгалтерском учете товарные знаки, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов не предусмотрено отдельного счета для учета полученных НМА, компаниям следует ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике (например, как счет 013 “НМА, полученные в пользование”).
Размер вознаграждения обычно складывается из двух частей:
- единовременной;
- ежемесячной, которая выплачивается в течение всего срока действия договора.
В налоговом учете единовременный платеж учитывается и списывается пропорционально действию договора (п.2 ст.272 НК РФ). В бухгалтерском же учете он списывается единовременно, поскольку с вступлением в силу приказа Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н, в составе расходов будущих периодов должны быть учтены только расходы, сформированные в соответствии с ПБУ 2/2010 и ПБУ 14/2007.
Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п.39 ПБУ 14/2007), и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп.37 п.1 ст.264 НК РФ).
Обратите внимание! До 2011 г., т. е. до вступления в силу приказа Минфина № 186н, единовременный платеж учитывался в качестве расходов будущих периодов на 97 счете. Поэтому если на 1 января 2011 г. сохранялся такой остаток, то его следует перенести на 84 счет «Нераспределенная прибыль (убыток).ПРИМЕР 2_ ____________________
ООО «Фортуна» заключило договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ООО «Аппетитные колбасы». Срок действия договора - 3 года (36 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Фортуна». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8 000 руб. Вознаграждение ООО «Аппетитные колбасы» по договору составляет: единовременный платеж - 472 000 руб., в т.ч. НДС - 72 000 руб., и ежемесячный платеж - 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3 600 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Фортуна» будут сделаны следующие записи:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 76 | 51 | 8 000 | Оплачена патентная пошлина за регистрацию договора |
| 013 | 1 120 000 | Полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом (400 000 руб. + 20 000 руб. × 3 года × 12 мес.) |
|
| 97 | 76 | 8 000 | Патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов |
| 60 | 51 | 472 000 | Перечислен единовременный платеж |
| 97 | 60 | 400 000 | Разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов |
| 19 | 60 | 72 000 | Отражен НДС с суммы единовременного платежа |
| 20 | 60 | 20 000 | Начислен ежемесячный платеж |
| 19 | 60 | 3 600 | Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа |
| 20 | 97 | 11 333 | Учтена часть расходов будущих периодов ((8 000 руб. + 400 000 руб.) / 36 мес.) |
С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru , при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.
Первоначальная стоимость товарного знака
Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:
1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:
3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.
4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.
Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:
Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.
5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:
На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. Адвокат Орловская К.В. , специализирующаяся в области налогового права, авторского и смежных прав, считает, что важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.
Отказ в регистрации товарного знака
Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.
Налог на добавленную стоимость
По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.
Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.
Амортизация товарного знака
Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.
Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.
То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.
При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:
Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.
Списание товарного знака
Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:
Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).
В соответствии со статьей 1477 Гражданского кодекса РФ товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Товарные знаки могут быть как словесные (Indesit, Nestle, Puma, IKEA, Растишка, Аленка и т. д.), так и изобразительные (голубой огонек Газпрома, яблоко компании Apple и т. п.), звуковые и объемные, трехмерные и другие (ст. 1482 Гражданского кодекса РФ).
Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки, а также путем покупки его у сторонней организации или физлица.
Если товарный знак приобретается, это происходит либо по договору отчуждения прав на товарный знак (все права в полном объеме переходят к покупателю), либо по лицензионному договору на определенное время (срок устанавливается в договоре).
В последнем случае могут передаваться как исключительные права (товарным знаком может пользоваться только организация – покупатель, продавец не имеет права передать знак другим лицам), так и неисключительные.
Товарный знак созданный самостоятельно
При создании нового товарного знака самое главное – зарегистрировать права на него, ведь только в этом случае можно быть уверенным, что никакая другая компания законно не воспользуется вашим товарным знаком.
Подача документов на регистрацию знака
Так, согласно статье 1480 Гражданского кодекса РФ, регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (на сегодня это Федеральный институт промышленной собственности) в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ.
Чтобы зарегистрировать товарный знак, в ФИПС нужно подать соответствующую заявку (ст. 1492 Гражданского кодекса РФ). Причем регистрацией товарного знака компания может заняться как самостоятельно, так и путем привлечения профессиональных патентных поверенных.
Заявка на регистрацию товарного знака подается на русском языке и должна содержать:
1) заявление о государственной регистрации обозначения в качестве товарного знака с указанием заявителя, его места жительства или местонахождения;
2) заявляемое обозначение;
3) перечень товаров, в отношении которых испрашивается государственная регистрация товарного знака и которые сгруппированы по классам Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков;
4) описание заявляемого обозначения.
Помимо этого к заявке должны быть приложены документы, подтверждающие уплату госпошлины, а в случае подачи заявки на коллективный знак – устав коллективного знака.
Регистрация товарного знака
После того как ФИПС получит заявку на регистрацию товарного знака, начинается проведение экспертизы полученных сведений.
Причем на первоначальном этапе проводится лишь формальная проверка (соответствие представленных документов законодательным требованиям) (ст. 1497–1499 Гражданского кодекса), а вот уже после этого проводится экспертиза самого фирменного обозначения и принимается решение о регистрации или об отказе в ней.
Если торговый знак регистрируется в государственном реестре, сведения о нем публикуются в бюллетене Роспатента. И уже через месяц компания получает свидетельство о регистрации.
Получение права на товарный знак
В соответствии со статьей 1225 Гражданского кодекса РФ надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него, а также предоставляет его владельцу правовую охрану.
Однако необходимо помнить о том, что правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак).
Исключительное право на товарный знак действует 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака. Однако срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен еще на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продлевать срок действия исключительного права на товарный знак можно неограниченное число раз.
Бухгалтерский учет товарного знака
В общем случае товарный знак, если он удовлетворяет критериям, установленным пунктом 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», признается нематериальным активом.
Так, все расходы по созданию товарного знака, будь то расходы, произведенные компанией самостоятельно (зарплаты, ТМЦ и т. п.), либо расходы на привлечение сторонних компаний (разработка дизайн-проекта, маркетинговые исследования и т. п.), аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». То есть стоимость всех работ включается в расходы на приобретение (создание) НМА.
Помимо этого хотим отметить, что в пункте 10 ПБУ 14/2007 поименованы расходы, которые не подлежат включению в стоимость знака. Это, например, суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов.
При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Также при принятии товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007).
Это выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом;
Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость товарных знаков погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Причем в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от стоимости товарного знака.
Налоговый учет товарного знака
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса одним из критериев признания нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таким образом, если созданный компанией товарный знак используется в деятельности, направленной на получение дохода, а также если все расходы на его создание подтверждены документально, то они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Согласно письму Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/2/47 , таким документом для товарного знака является свидетельство на товарный знак. Поэтому исключительное право на товарный знак признается НМА, а значит, и расходы на его приобретение и создание учитывают в налоговой базе после получения соответствующего свидетельства.
А вот если товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, организация не использует в предпринимательской деятельности, расходы, связанные с созданием и регистрацией товарного знака, списать не получится
Первоначальная стоимость товарного знака определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.
Налоговый учет товарного знака зависит от стоимости созданного актива.
Так, если стоимость созданного товарного знака превышает 40 000 руб., то на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ данный товарный знак будет признаваться амортизируемым имуществом. А следовательно, его стоимость будет погашаться путем начисления амортизации.
В налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Однако в связи с тем, что процедура ввода в эксплуатацию по отношению к товарному знаку просто неприменима, амортизация по товарному знаку будет начисляться с момента начала его использования (письмо Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86).
УФНС России по г. Москве в письме от 27 марта 2009 г. № 16-15/028269 также разъясняло, что ограничение по стоимости в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлено только в отношении имущества организации. Поэтому НМА стоимостью менее 40 000 руб. следует амортизировать.
Однако Минфин России относится более разумно к данному вопросу. Финансовое ведомство признает, что начислять амортизацию по объектам НМА необходимо только в том случае, если срок использования актива более 12 месяцев и его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (письмо от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579). Если же стоимость НМА меньше, то расходы на приобретение или создание такого объекта учитываются единовременно в составе материальных расходов (письма от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 , от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765). Но даже если товарный знак стоит более 40 000 руб., то после его регистрации и постановки на учет в качестве нематериального актива все расходы, связанные с таким товарным знаком, уже будут являться прочими.
Как отметил Минфин России в письме от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579 , такая ситуация, к примеру, может возникнуть, когда российская компания после регистрации товарного знака на территории РФ решит зарегистрировать его еще и на территории иностранных государств. А такая регистрация, как известно, приведет к возникновению соответствующих расходов.
Таким образом, расходы на регистрацию товарного знака на территориях иностранных государств следует учитывать в составе прочих расходов предприятия.
