Штрафные проценты, оговоренные сторонами при заключении договора либо установленные Законом, которые должник обязан уплатить в случае задержки платежа, называются пеней. Для правильного расчета штрафной неустойки при подаче иска в суд, направлении претензии контрагенту и дальнейшего корректного отображения операции в бухгалтерских документах существует особый порядок расчета и учета пени за просрочку платежа.
Договорная пеня
Означает, что пеня (П) оговаривается заранее сторонами хозяйствования и фиксируется документально. Она может быть в виде определенной суммы либо же рассчитываться в виде процентов за каждый день задержки.
Формула расчета пени (П):
П = размер долга * размер П * количество дней просрочки / 100
Рассмотрим на примере:
Предприятие должно было оплатить долг 5000 рублей 31.01.2017 года. Фактическая уплата произошла 20.02.2017г. в размере 3000 рублей, а 25.02.2017г. оплачено еще 2000 рублей. В конце месяца кредитор направляет расчет претензии к должнику, исходя из размера П равной 0,1%.
Предприятие-должник оплатит кредитору, помимо основного текущего долга, следующее количество П:
- 5000*0,1*20 дней/100 = 100 рублей;
- 2000*0,1*5 дней/100= 10 рублей;
- Итого 110 рублей.
Законная пеня
Если договором не оговорена ответственность за невыполнение денежных обязательств, при появлении несвоевременной уплаты, вступает в силу понятие законной П ().
На заметку: согласно, должник, в случае просрочки, должен оплатить либо договорную сумму пени, либо законную, если иное не оговорено в соглашении сторон.
Законная П рассчитывается по ставке рефинансирования Центрального Банка России. Внедрение этой ставки возможно в следующих случаях:
- Расчет штрафов и П по налоговым обязательствам (часть ставки за каждый день неуплаты);
- Оплата П за несвоевременную оплату кредита или процентов;
- При налогообложении НДФЛ депозита в рублях, в том случае, когда размер процентов больше ставки рефинансирования;
- Уплата компенсации при задержке заработной платы (более доли ставки рефинансирования, утвержденной 19.09.2016 года в размере 10%).
Правило начисления пени по ставке рефинансирования:
П = размер долга * ставка рефинансирования * Дни просрочки/100* часть ставки рефинансирования.
Следует учесть, что при расчете П, отсчет дней начинается со следующего дня после начала задержки, а заканчивается днем, назначенным для уплаты пени.
При изменении ставки в периоде расчета платежа, П рассчитывается отдельно по каждому ее значению.
При сложном расчете пени или для экономии времени, можно воспользоваться возможностью рассчитать ее при помощи калькулятора он-лайн.
Просрочка оплаты налога
Порядок начисления и расчета П по налогам регламентирует
Когда ГНА будет начислять организации П:
- При занижении сумы перечисленного в бюджет налога;
- При несвоевременной оплате, начисленных налогов.
Рассмотрим общий пример начисления, в случае, когда за период неуплаты ставка рефинансирования менялась.
Вводные данные:
- Не оплаченная в срок сумма – 5000 рублей;
- Период задержки оплаты 30 дней, из которых 18 дней – ставка рефинансирования была на уровне 10,5%, а 12 дней – 10%.
Пример расчета пени за просрочку платежа:
П = (5000 рублей х 10,5 процентов/100/300 х 18 дней)+(5000 рублей х 10 процентов/100/300 х 12дней)= 31,5+20=51,5 рубля.
При определении количества дней нарушения сроков оплаты, предприятию необходимо уточнить требования местной ГНИ по вопросу вхождения последнего дня в общий период задержки оплаты, так как в НКРФ точно оговорен только первый день этого периода.
Просрочка авансов
В зависимости от вида налогов, различается порядок начисления и оплаты П. Рассмотрим только особенности, в остальном порядок исчисления и уплаты общий:
- Неуплаченные авансы по налогу на прибыль – проценты начисляются по истечении 1 месяца от начала нарушения срока;
- Неуплаченные авансы по земельному налогу – дополнительно к стандартному начислению П, к юрлицам и гражданам РФ применяются штрафные санкции в виде 20% от долга. Если задержка платежа была умышленной – штраф составляет 40%;
- Неуплаченные авансы по имущественному налогу – П начисляется местными ГНА. В случае, если владелец имущества, подлежащего налогообложению, не получил в начале отчетного периода уведомление об уплате налога и П, он должен обратиться в местную ГНА;
- Неуплаченные авансы по транспортному налогу – оплата производится раз в год в местные ГНА, П начисляется по истечении 3 месяцев с момента начала нарушения. При умышленном характере неуплаты взимается дополнительно 30%-ый штраф от налогового долга.
Учет на предприятии
В бухгалтерии пени учитывают на счетах расходов (в бюджет), которые не облагаются налогами.
Размер П не влияет на изменения в налоговой базе, поэтому временная разница между налоговым и бухгалтерским учетом не выявляется.
Юридические тонкости
Пеня (ст.№72 и №75 НКРФ) не является мерой налоговой ответственности, а призвана компенсировать потери бюджета.
Начисление штрафных процентов за несвоевременную оплату не может быть приостановлено подачей заявления на получение инвестиционного налогового кредита.
За несвоевременную оплату П не начисляется в следующих случаях:
- Со дня наложения ареста на имущество физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем) и до дня внесения вырученных средств в бюджет государства;
- При наложении ареста ГНА на счета, денежные средства, имущество налогоплательщика;
- Если недоимка произошла после выполнения законных предписаний о порядке оплаты, и имеется официальный документ, подтверждающий это;
- При наличии у плательщика излишков, оставшихся от уплаты предыдущих сумм, штрафов и П, на дату требуемой оплаты;
- Если существующий излишек по уплате налогов в ГНА у плательщика частично покрывает П, тогда начисление происходит в сумме, которая не покрывается переплатой.
Излишки по оплате платежей, начисленных налогоплательщику, могут быть использованы только в следующих случаях:
- На погашение П, начисленной налоговой администрацией;
- На оплату городских, областных и федеральных налоговых обязательств.
ГНА имеет право принудительно взыскать П с неплательщика, путем наложения ареста в сумме долга на денежные средства в банках либо на его другое имущество.
Неустойка (пени и штраф) по договору поставки
Согласно пункту 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Неустойку принято классифицировать в зависимости от трех оснований: носитель (договор или закон), способ исчисления (одномоментный или накопительный), соотношение с убытками (зачетный, штрафной, исключительный, альтернативный характер).
Под законной следует понимать неустойку, которая не только установлена законом для определенных правоотношений, но правовое действие которой наступает помимо воли контрагентов, т.е. независимо от того, было ли между сторонами соглашение о неустойке Граве К.А. Договорная неустойка в советском праве. - М. Юридическая литература. 1950. - С. 10.. Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 332 ГК РФ размер законной неустойки может быть лишь увеличен соглашением сторон.
Для поставки ранее было характерно наличие именно законных неустоек, которые устанавливались Положением о поставках продукции производственно-технического назначения и Положением о поставках товаров народного потребления, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 № 888.
В настоящий момент в отношении договора поставки законная неустойка отсутствует.
Согласно пункту 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18 арбитражные суды при разрешении споров могут применять правила Положения о поставке продукции или Положения о поставках товаров, которые не противоречат императивным нормам Кодекса, если в договоре имеется прямая ссылка на конкретный пункт этих положений либо из текста договора очевидно намерение сторон его применять.
Следует отметить, что под договорной неустойкой необходимо понимать такую неустойку, которая приобретает свою юридическую силу именно и непосредственно в силу соглашения сторон. Таким образом, ссылка в договоре поставки на пункт, который указан в Положениях о поставках продукции и товаров, содержащий ранее законную неустойку, теперь не что иное, как особый способ определения договорной неустойки.
На сегодняшний день для договора поставки не столь актуально деление неустойки на законную и договорную в силу преобладания последней. Однако по-прежнему важно деление неустойки на штраф и пени.
Прежде неоднократно делались попытки разграничить термины "штраф", "пени" и "неустойка". Так, например, иногда усматривали особенность штрафа в том, что он, во-первых, устанавливается в твердой сумме, во-вторых, имеет своей целью обеспечить не основное обязательство, а обязательства, носящие дополнительный характер (например, штраф за несвоевременный вывоз товара со склада поставщика, за невозврат тары и т.п.) Граве К.А. Договорная неустойка в советском праве. - М. Юридическая литература. 1950. - С. 16.. В-третьих, в качестве особенности штрафа выделяли и продолжают выделять единовременность платежа той или иной твердо определенной суммы Гражданское право. Т. 1 / Под ред. Агаркова М.М., Генкина Д.М. - М. Юрлитиздат. 1944. - С. 403..
Д.Х. Липницкий определял штрафы, взыскиваемые в доход государства, как санкцию за нарушение государственной дисциплины Липницкий Д.Х. Предотвращение хозяйственных правонарушений и эффективность производства // Хозяйственное право и эффективность производства. - Донецк. 1979. - С. 96.. Б.И. Пугинский такую ответственность называет не гражданско-правовой, а общехозяйственной, которая применяется за нарушение требований законодательства и предписаний государственных органов Пугинский Б.И. Ответственность хозяйственных организаций и их руководителей. //Государство и право. - 1991. - № 6. - С. 14-15; Пугинский Б.И. Коммерческое право России. - М. Юрайт. 2000. - С. 275..
А.В. Венедиктов указывал, что проведение сколь-нибудь определенного разграничения между неустойкой, пенями и штрафом представляет собой задачу практически трудно разрешимую и в то же время именно с практической точки зрения лишенную особого значения Венедиктов А.В. Договорная дисциплина в промышленности. - Л. Издательство ЛГУ. 1935. - С. 65-68..
Можно не согласиться со сказанным А.В. Венедиктовым в силу следующих обстоятельств. На сегодняшний момент законодатель не разделяет неустойку, пени и штраф. Из содержания статьи 330 ГК РФ следует, что законодатель дал общее определение неустойки (штрафа, пени), не конкретизируя, является ли штраф и пени разновидностью неустойки. Возникает определенного рода двусмысленность в толковании названной статьи: с одной стороны, можно рассматривать штраф и пени как разновидность неустойки, а с другой стороны - как синонимы данной формы ответственности.
Участники хозяйственных отношений путают данные термины, и недобросовестная сторона пытается соглашение о неустойке признать недействительным. Таким образом, налицо практическое значение отграничения этих понятий.
По одному из дел в оспариваемом договоре поставки неустойка была сформулирована как процент от стоимости недопоставленного товара за каждый день просрочки и названа штрафом, хотя по своему существу имела характер пеней. Между истцом (покупатель) и ответчиком (поставщик) заключен договор поставки, по условиям которого истцом внесена предварительная оплата. Ответчик полностью не произвел поставку в установленный договором срок. Истец мотивировал свои требования тем, что договором поставки предусмотрена неустойка в размере 0,1 процента от стоимости недопоставленного товара за каждый день просрочки. Ответчик возражал против удовлетворения исковых требований о взыскании процентов, ссылаясь на то, что в договоре неустойка обозначена как штраф, который представляет, по мнению ответчика, в отличие от пеней однократно взыскиваемую сумму, а не исчисляемую непрерывно с нарастающим итогом. Поставщик предлагал признать договор в этой части ничтожным (статьи 168, 180 ГК РФ) и не взыскивать неустойку.
Решением суда первой инстанции исковые требования удовлетворены полностью. Суд исходил из того, что длящееся начисление санкций в целом не противоречит правовой природе штрафа и само по себе не влечет ничтожности договора в этой части. Кроме того, условия договора поставки о такой форме ответственности, как штраф, следует расценивать из буквального толкования статьи 330 ГК РФ, в которой законодатель дал общее определение неустойки (штрафа, пеней) и не указал, что применение термина "штраф" невозможно при его начислении за каждый день просрочки. Суд кассационной инстанции согласился с данным выводом первой инстанции, отменив решение по другому основанию Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа № КГ-А40/2343-01 от 22.02.2001 года // Вестник ВАС РФ. - 2001. - № 4. - С. 13..
Согласно существующей практике штраф, как правило, представляет собой одномоментно взыскиваемую сумму, тогда как пени являются длящимися санкциями и исчисляются с постоянно нарастающим итогом. Полагаем, что решение суда не изменится, если рассматривать штраф и пени по договору поставки как разновидности неустойки. В этом случае аргументация будет сводиться к следующему: условия договора поставки о виде ответственности необходимо расценивать исходя из их существа, а не обозначения (наименования), т.е. если пени обозначены в качестве штрафа, то при этом они не перестают быть самими собой.
В данном случае при определении формы ответственности можно привести аналогию с пунктом 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18, согласно которому при квалификации правоотношений суд исходит из того, что определяющее значение имеют признаки договора поставки (т.е. существо), а не наименование договора, название его сторон либо обозначение способа передачи товара в тексте документа.
В то же время характер неустойки (штрафной или зачетный) имеет значение лишь при взыскании убытков (статья 394 ГК РФ), а не для обозначения штрафа или пени.
Между предприятиями и предпринимателями широко распространены договора поставки. Их заключение обусловлено различными причинами.
Это и необходимость приобрести товар для его дальнейшей продажи, это и потребность в обеспечении собственной деятельности. Однако по такой сделке нередки срывы взаимных обязательств.
Тогда вступает в действие процедура взыскания неустойки по договору поставки.
В этой статье:
Неустойка по договору поставки товара
На сегодняшний день взыскание неустойки по договору поставки возможно тогда, когда ее размер и порядок взимания прямо прописаны в договоре. В противном случае наказать провинившуюся сторону будет сложно.
Исключение составляет поставка товаров для обеспечения потребностей государства. В этом случае размер неустойки по договору поставки и порядок ее применения оговорены специальным законодательством.
Взыскание неустойки по договору поставки возможно как с поставщика, так и с покупателя.
Например, поставщик может быть оштрафован за поставку товара в иной комплектности, чем та, которая была предусмотрена договором.
Покупателя же может ждать пеня за просрочку в расчетах за товар. Причем это касается как предоплаты, так и окончательного расчета.
Расчет неустойки по договору поставки товара
Неустойка по договору поставки может выражаться как в твердой сумме (штраф), так и в процентах (пеня). Последняя, как правило, начисляется на стоимость товара или сумму платежа.
В договоре процент пени может быть фиксирован или привязан к ставке рефинансирования.
В отличие от пени штраф взимается единократно. Как правило, в договоре он прописывается в твердой сумме. Однако бывает и так, что он привязывается к стоимости товара или определенной его части.
Во избежание недоразумений и споров, механизм, по которому будет осуществляться расчет неустойки по договору поставки, стороны должны оговорить заранее.
Возьмем пример, по которому поставщик не поставил нужное количество товара. В этом случае пеня может начисляться как на стоимость всей продукции, так и на размер ее недопоставленной части.
Важно также предусмотреть и момент, когда неустойка по договору поставки прекращает начисляться. Например, в случае с просрочкой в оплате это может быть дата платежа или день зачисления средств на счет поставщика.
Размер неустойки по договору поставки
При взыскании размер неустойки по договору поставки пишется в претензии или в иске отдельной строкой. При этом к соответствующему документу следует приложить расчет взыскиваемых сумм.
В случае закупки товаров для государственных нужд размер неустойки по договору поставки товаров рассчитывается по особой формуле. В ней принимают участие цена контракта, стоимость поставленных товаров, а также размер пени.
Здесь проценты неустойки по договору поставки вычисляются с учетом определенного коэффициента от действующей ставки рефинансирования.
Взыскание неустойки по договору поставки возможно и тогда, когда основное обязательство было уже исполнено. Например, покупатель задержал на продолжительное время оплату полученного товара.
В связи с этим поставщик обратился в суд по взысканию задолженности без учета неустойки. Однако в дальнейшем он вправе заявить на пеню отдельный иск.
По действующему законодательству у суда есть полномочия уменьшить размер заявленной к взысканию неустойки. Здесь могут быть приняты во внимание финансовое состояние покупателя, сопоставимость санкций с долгом, а также возможные убытки.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения заказчиком или поставщиком обязательств согласно договору поставки, данное соглашение предусматривает для обеих сторон определенную ответственность. В статье рассмотрим как происходит начисление штрафов за нарушение обязательств по договору поставки, а также порядок отражения их в бухучете в 2020 году.
Особенности договора поставки
Договор поставки должен обязательно включать в себя такое условие, как ответственность сторон при ненадлежащем выполнении условий договора. К примеру, если одной из сторон соглашения обязательства выполняются не должным образом, то к нему применяют штрафные санкции.
Важно! Следует помнить, что за нарушение контракта штраф в договоре предусмотрен и для поставщика и для заказчика.
Неустойка в договоре поставки
Одним из преимуществ неустойки является возможность взыскания ее без доказательства факта причинения убытков. Стороне договора будет достаточным подтвердить только факт ненадлежащего исполнения или неисполнения обязательств второй стороной. Когда размер понесенных убытков определить очень сложно, такое условие является особенно актуальным.
Прописываемые в договоре о поставке условия о неустойке, позволяют поставщикам снизить риски, которые возникают при несвоевременной оплате за товары. А для покупателей возможность использования неустойки позволяет требовать от поставщиков соблюдения сроков поставки, качества и количества приобретаемого товара.
Нарушение обязательств по договору поставки
Устанавливается неустойка и виде штрафа, либо пеней. Если неустойка устанавливается в виде штрафа, то она не зависит от длительности нарушенных обязательств и представляет собой фиксированную сумму. Когда в договоре поставки за нарушение предусмотрены пени, их размер напрямую связан с длительностью этого нарушения.
Важно! Размер штрафа не зависит от периода времени, на который было нарушено обязательство. Пени напрямую связаны с длительностью нарушения обязательства.
В связи с этим, заключая договор, стороны должны оценивать, что наиболее эффективным будет являться при возникновении той или иной ситуации.
Штраф по договору поставки
Штраф лучше устанавливать том случае, когда наиболее важным является факт исполнения обязательств, а не длительность исполнения договора. Основаниями для выплаты штрафа устанавливаются следующие:
- Необоснованный отказ покупателя от приемки поставляемого товара;
- Разглашение информации, которая является конфиденциальной.
Определяя размер штрафа в договоре, стороны должны договориться каким образом его устанавливать, в фиксированной сумме либо в процентах.
Формулировка в договоре может быть следующей: «При необоснованном отказе Покупателя от приема поставленного товара, Покупатель несёт ответственность перед Поставщиком в виде штрафа в размере 30% от стоимости товара».
Важно! Штрафные санкции по договору поставки определяют в фиксированной сумме или сумме, которая рассчитывается в процентном отношении от этапа исполнения договора.
Рассмотрим на примере:
ООО «Веста» заключила договор на поставку оборудования. Сумма договора 1 500 000 рублей, штраф в случае нарушения условий поставки составляет 10% от суммы договора:
1 500 000 х 10% = 150 000 рублей.
Пени по договору поставки
Формулировка в договоре может быть следующей: «При несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель обязуется уплатить поставщику неустойку (пени) в размере 0,2 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки».
Начисляться пени будут с того момента, когда покупатель должен был оплатить поставщику долг и вплоть до дня его фактической оплаты.
Расчёт пеней производит по следующей формуле:
П = С х Д х Сп / 100, где
П – сумма пеней;
С – сумма договора, или задолженности, от которой следует рассчитывать пени;
Д – число дней просрочки;
Сп – ставка пеней.
Пример расчета пени:
Поставщик ООО «Континент» поставил покупателю ООО «Веста» товар на сумму 250 000 рублей. Согласно договору, ООО «Континент» должен оплатить за товар до 30 ноября 2017 года, но оплата прошла только 15 декабря 2017 года. В заключенном договоре поставки за задержку оплаты предусмотрена неустойка в виде пеней, равная 0,1% от размера просроченного платежа за каждый день просрочки. Расчет будет следующий:
250 000 х 14 х 0,1% = 3 500 рублей.
При требовании оплаты пени с должника не будет иметь значение истек ли срок договора, если стороны не предусмотрели иное в договоре.
Пени в зависимости от ставки рефинансирования
В договоре также может предусматриваться расчет пени от ключевой ставки, например, как 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на дату начисления пени, уменьшенная при этом пропорционально тому объему обязательств, которые предусмотрены договором.
Важно! Ставка рефинансирования равна ключевой ставке ЦБ РФ, которая с 18 декабря 2017 года равна 7,75%.
Пример расчета пени:
ООО «Континент» заключило договор на поставку оборудования. Сумма договора 2 500 000 рублей, а срок исполнения договора – 90 дней. Рассчитаем неустойку, если поставщик нарушил предусмотренный срок на 30 дней, а обязательства исполнил только на 1 500 000 рублей. Условиями договора пени равны 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, уменьшенной на цену уже исполненных обязательств.
Рассчитаем пени:
1/300 х 0,775 х (2 500 000 – 1 500 000) х 30 = 77 500 рублей.
Если в договоре не предусмотреть условия о пенях при просрочке оплаты, то поставщик сможет потребовать как оплату за товар, так и проценты, начисленные на основании 395 статьи ГК РФ.
Бухгалтерский учет неустойки по договору поставки
Бухучет начисления и оплаты неустойки рассмотрим на конкретном примере.
ООО «Континент» получило от ООО «Веста» товар на сумму 300 000 рублей (в т.ч. НДС). Компания применяет ОСН. По договору оплата за товар установлена 25 ноября 2017 года, а неустойка за каждый день просрочки равна 0,1% от суммы долга. Оплата от ООО «Континент» поступила только 20 декабря 2017 года, то есть просрочка составила 24 дня. Произведем расчет:
300 000 х 24 х 0,1 = 7 200 рублей.
ООО «Континент» неустойку по договору признало и оплатило.
Рассмотрим проводки, которые должна сделать организация ООО «Континент»:
Д91.2 К76.2 – начислена неустойка по договору;
Д76.2 К51 – неустойка оплачена.
Кроме этого, ООО «Континент» ежемесячно оплачивает налог на прибыль, применяет компания метод начисления. Неустойку в размере 7200 рублей организация вправе включить в состав внереализационных расходов.
