Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.
Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:
Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:
Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.
Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.
Закрытие 91 счета
Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.
Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».
Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:
Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»
Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 91 | 01 | Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. | ОС-1, СП-51 |
| 91 | 02 | Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). | Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость |
| 91 | 03/04 | Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. | Бухгалтерская справка,
Акт приёмки-передачи |
| 91 | 07 | Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. | |
| 91 | 08 | Списание стоимости вложений во ВНА. | Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей |
| 91 | 10 | Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 11 | Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности). | ТТН (СП-32) |
| 91 | 14/59/63 | Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.
Списание сумм на резервы – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва |
| 91 | 15 | Отражение списания материалов (фактическая себестоимость). | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 16 | Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений |
| 91 | 19 | Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению). | Бухгалтерская справка |
| 91 | 20/21/23
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: |
Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации. | Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии |
| 91 | 23 | Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС). | |
| 91 | 28 | Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера). | |
| 91 | 43 | Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов). | |
| 91/ | 60 | Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС. | Счёт-фактура |
| 91 | 60/62/76 | Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать. | ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя |
| 91 | 66/67 | Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами. | Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту |
| 91 | 68 | Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС |
| 91 | 70/69/10 | Отражение расходов по ликвидации ОС-в. | Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей |
| 91 | 75 | Отражение расходов (договор простого товарищества). | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 91 | 51/76 | Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате). | Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка |
| 91.02 | 52/60/62 | Отражение курсовой разницы (отрицательная).
Положительная — обратной проводкой. |
Акт на переоценку ценностей,
Бухгалтерская справка |
| 91 | 73 | Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда). | ИНВ-17,
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
| 91 | 76 | Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.
Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,
Счёт-фактура, КО-1 |
| 91 | 79 | Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка. | Счёт-фактура, Авизо |
| 91 | 81 | Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).
При выкупе отражение разницы – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью |
| 91 | 94 | Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников). | ИНВ-3,
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
| 91 | 98 | Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. | Бухгалтерская справка |
| 99.02/ | 91 | Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца. | Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка |
| 96 | 91 | Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам. | Бухгалтерская справка |
| 60/76 | 91 | Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). | ИНВ-17 |
| 10/62 | 91 | Отражаются суммы операций с тарой. | Товарная накладная,
Счёт-фактура |
| 07/10/11 | 91 | Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации. | ИНВ-3,
ИНВ-19, ИНВ-24 |
Примеры операций и проводок по 91 счету
Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01
Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.
Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:
- амортизационных отчислений - 2 000руб.;
- оплаты труда обслуживающему персоналу - 8 000руб.;
- налогов на зарплату - 1 500руб.;
- коммунальных и прочих услуг - 3 000руб.
По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года | 50 000 | Акт выполненных работ |
| 91.02 | 02/70/69/23 | Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) | 14 500 | Квитанции, счета, акты и т.п. |
| 51 | 76 | Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек» | 50 000 | Банковская выписка |
Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01
Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:
- стоимость реализации - 40 000руб.;
- себестоимость материалов - 15 000руб.;
- зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим - 4 000руб.
Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
| 91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
| 91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
| 51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |
Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02
Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:
- по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) - 7 000руб.;
- по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) - 400руб.;
- по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) - 2 000руб.;
- по инкассации наличных - 6 000руб.
В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг.
Отправить эту статью на мою почту
В настоящей статье будет изучен вопрос, как следует учитывать расходы будущих периодов в 1С (РБП). Под такими расходами следует понимать затраты организации в предыдущем или нынешнем отчетном периоде, но которые подлежат включению в себестоимость товара, работ или услуг в последующие периоды. Без таких видов затрат невозможно будет получить доходы в будущем. То есть это затраты, которые не приносят быстрой отдачи. К примеру, наша организация приняла решение приобрести программный продукт 1С:Бухгалтерия. Внедрение данной программы позволит в будущем сократить трудозатраты работников, провести оптимизацию, что скажется и на выручке организации. И в данном случае расходы на приобретение следует отнести к расходам будущих периодов. Их списание можно осуществлять ежедневно, каждый месяц, единовременно и пр.
В программе 1С выберем раздел “Справочники” и выберем пункт “Расчеты будущих периодов”. Создадим новый элемент справочника под нашу задачу. Назовем элемент “Внедрение 1С Бухгалтерия”. При необходимости может также создать и группу или отнести уже к существующей. Далее указываем сумму в соответствующем поле, период списания, а также счет и статью затрат.
После заполнения нажимаем “Записать”. Следующим шагом оформим поступление расходов. Для этого перейдем в раздел “Покупки” и выберем пункт “Поступление (акты, накладные)”. Создаем документ с видом операции “Услуга (акт)” Заполняем все необходимые реквизиты в шапке и далее добавляем номенклатуру в табличную часть, исходя из нашего примера “Программа 1С Бухгалтерия”. Дважды щелкаем по колонке “Счета учета”, откроется окно, в котором в поле “Счет затрат” указываем счет 97.21 (Прочие расходы будущих периодов). В поле “Расходы будущих периодов” устанавливаем “Внедрение 1С Бухгалтерия”, которое было создано выше. При необходимости заполняем поле “Подразделение затрат”. Данное поле не обязательно для заполнения, но оно служит дополнительной аналитикой. Счет учета НДС 19.04.
Если у вас есть вопросы по теме расходы будущих периодов в 1С, задайте их в комментариях под статьей, наши специалисты постараются ответить на них.
После чего, когда документ заполнен, проводим его. По соответствующей кнопке посмотрим проводки, которые сформировал документ с нужными нам счетами и заполненными субконто.
Расходы будущих периодов теперь учитываются на счете 97.21 и будет происходить их списание. Само списание будет происходить при регламентной операции “Закрытие месяца” в течении полутора месяцев. В рамках нашей статьи нас будет интересовать пункт “Списание расходов будущих периодов”. Такой пункт будет виден только тогда, когда в месяце закрытия присутствовал данный вид расходов.
Посмотреть остаток по таким расходам можно, к примеру, сформировав отчет карточку счета по счету 97.21. Дополнительно в настройках по кнопке “Показать настройки” можно установить галочки для НУ и ВР.
Если же расходы списываются сразу для БУ, а для НУ признаются расходами будущих периодов, то в поступлении следует установить счет затрат БУ, куда буду списываться расходы, а для НУ указать счет 97 и выбрать нужное субконто из справочника “Расходы будущих периодов”.
Команда опытных 1с-программистов:
От 5 минут время реакции на срочные задачи, даже в выходные и праздничные дни.
30+ программистов с опытом работы в «1С» до 20 лет.
Делаем видео-инструкции по выполненным задачам.
Живое общение через любые удобные клиенту мессенджеры
Контроль выполнения ваших задач через специально разработанное нами приложение
Официальные партнеры фирмы «1С» с 2006 года.
Опыт успешной автоматизации от небольших фирм, до больших корпораций.
99% клиентов довольны результатами
Любой бухгалтер знает, что для ведения учета в бухгалтерской программе 1С используется система справочников. В этой статье мы остановимся и подробнее рассмотрим один из них, так называемый справочник «Статьи затрат»*, а также счета затрат, их классификацию и настройку на примере работы с одним из самых популярных бухгалтерских решений – 1С:Бухгалтерия 8.3.
*Статьи затрат – это деление по видам затрат для анализа состава расходования средств.
Для отнесения расходов в бухгалтерском учете используются следующие бухгалтерские счета затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91. Все они предназначены для обобщения информации.
Конкретизируем, какой именно:
20/Основное производство: данные о затратах основного производства. В дебет данного счета относятся прямые расходы, связанные с выпуском основной продукции, выполняемыми работами, оказываемыми услугами. Также сюда относятся косвенные расходы со счетов 25 и 26, и затраты завершенного вспомогательного производства со сч.23
23/Вспомогательные производства: сведения о затратах вспомогательных производств.
25/Общепроизводственные расходы: информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
26/Общехозяйственные расходы: обобщенные управленческие расходы непосредственно не связанные с производственным процессом.
29/Обслуживающие производства и хозяйства: данные о затратах, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами.
44/Расходы на продажу: расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
91/Прочие доходы и расходы: соответственно.
При этом по данным счетам можно вести аналитический учет* в разрезе статей затрат.
*Аналитический учет – это учет, который ведется на счетах бухгалтерского учета и позволяет группировать детальную информацию о хозяйственных операциях. Ведется в стоимостных и натуральных показателях.
Для ведения аналитического учета на затратных счетах в программе используются различные справочники: статьи затрат, подразделения, номенклатурные группы, прочие доходы и расходы.
Субконто «статья затрат» к счетам в 1С необходимо для разделения по видам расходов. Используется в учете для анализа состава затрат, также используется и для целей налогового учета и классификации расходов по видам затрат НУ.
Для затратных счетов: 20, 23, 25, 26, 29, 44 в 1С используется единый справочник «Статьи затрат». Для аналитического учета прочих доходов и расходов используется справочник: «Прочие доходы и расходы».
На счете 20 (а также 23 и 29) аналитический учет ведется по подразделениям (субконто «подразделения»), видам выпускаемой продукции (субконто «номенклатурные группы») и видам затрат (субконто «статьи затрат»).
На счетах: 25, 26, 44 аналитический учет ведется по подразделениям и видам затрат.
Если речь идет о 91 счете, то можно добавить, что на нем аналитический учет ведется по видам прочих доходов и расходов.
При этом каждое подразделение, каждый вид продукции и каждый вид затрат это элемент соответствующего справочника.
В 1С Бухгалтерия 8.3 аналитика к счету выглядит следующим образом (например, к счету 20.01):
Рассмотрим, каким образом осуществляется настройка статей затрат в 1С
Для того чтобы открыть справочник, необходимо пройти в меню: Справочники – далее в раздел Доходы и расходы – далее выбрать ссылку статьи затрат. При этом откроется окно справочника.
Справочник является иерархическим. Для удобства при большом количестве статей можно создавать группы, группировать статьи по различным признакам, по организациям (если в одной информационной базе ведется учет по нескольким организациям). Кроме того группы справочника могут включать в себя и другие группы, создавая тем самым многоуровневую иерархическую структуру.
В новых информационных базах справочник заполнен значениями по умолчанию (предопределенными элементами) самыми распространенными видами затрат:
- Амортизационная премия
- Оплата труда
- Оплата труда (ЕНВД)
- Прочие затраты
- Списание материалов
- Списание НДС
- Списание НДС (ЕНВД)
- Услуги комиссионеров
От статей, введенных пользователем, их можно отличить по иконке. Корректировать или удалять их не рекомендуется.
В зависимости от потребностей и специфики предприятия пользователи могут самостоятельно добавить статьи затрат в справочник (создать статью затрат в 1С). Рекомендуем обратить внимание, что не нужно вводить схожие наименования, так как это может привести к некорректной аналитике в учете и «раздутию» справочника.
Структуру затрат предприятия следует продумать заранее, по возможности объединив мелкие однотипные расходы в более крупные группы. Вводить их в справочник рекомендуется именно в той структуре, в которой они используются в отчетах для экономистов и управленцев.
Затраты классифицируют исходя из целей, по которым производится расчет себестоимости.
Группировка затрат по экономическим элементам
Используется для анализа результатов предприятия в части финансов. Отличается от классификации по статьям тем, что все расходы распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширный перечень статей однородных по их экономическому содержанию. Например, элемент материальные расходы. В него входят такие статьи, как сырье, топливо, инструмент и т.д.
Подобная классификация позволяет определить структуру себестоимости и удельный вес отдельного элемента во всей себестоимости. Группировка по экономическим элементам может выглядеть следующим образом:
- Материальны расходы
- Амортизация
- Расходы на оплату труда
- Амортизация
- Отчисления на соц. Нужды
- Прочие расходы
Так как в 1С:Бухгалтерия 8.3. справочник «Статьи затрат» является иерархическим, то можно создать группы по экономическим элементам.
Однако группировка по элементам затрат не позволяет определить себестоимость единицы продукции. Для этой цели служит группировка затрат по калькуляционным статьям.
Группировка по калькуляционным статьям расходов
Объединяет затраты по признаку места их возникновения и назначения. Ее применяют при составлении калькуляции себестоимости. Само подразделение на калькуляционные статьи может быть различным в зависимости от целей калькулирования. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции. Группировка затрат по статьям калькуляции может иметь следующий вид:
- Сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие
- Вспомогательные материалы
- Основная заработная плата
- Дополнительная заработная плата
- Отчисления на социальные нужды
- Топливо
- Энергия
Каждая калькуляционная статья вводится в справочник как отдельный элемент.
При создании нового элемента справочника в 1С необходимо заполнить следующие реквизиты:
- Наименование
Присвоить название отображающее суть расхода.
- Группа статей
Заполнение данного реквизита не является обязательным. Указывается, если используется иерархия в справочнике. В таком случае, требуется указать, к какой группе относится статья.
- Вид расхода
Является обязательным для заполнения реквизитом. Информация, отраженная в данном реквизите, используется в налоговом учете. Важно корректно указать вид затрат, т.к. по нему будут отражаться расходы по налоговому учету для целей налога на прибыль. Выбирается из существующего списка, редактировать который нельзя. Акцентируем внимание на вид расхода «Не учитываемые в целях налогообложения». Он выбирается в том случае, если в бухгалтерском учете расходы понесены и отражаются на затратах, а в целях исчисления налога на прибыль к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, их отнести нельзя.
- Использовать по умолчанию
Реквизит не является обязательным для заполнения. Можно указать документ, в который данная статья будет подставляться по умолчанию. Также это поле можно не заполнять.
После ввода новой статьи она отобразится в списке справочника.
Уже введенные статьи затрат можно корректировать или помечать на удаление. Делать это следует крайне осторожно ввиду того, что данная статья уже могла использоваться в документах. Если обойтись без корректировки нельзя, то после изменения статьи следует заново провести документы.
Чтобы увидеть как сгруппировались затраты по статьям, следует сформировать отчет по статьям затрат в 1С 8.3. Для этого подойдет, например, оборотно-сальдовая ведомость по счету или Анализ субконто.
В данной статье мы рассмотрели заполнение одного из основных и наиболее важных справочников 1С. Его корректное и безошибочное заполнение влияет на формирование достоверной отчетности предприятия.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 91 "Прочие доходы и расходы" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
У любого хозяйствующего субъекта возникают доходы и расходы от обычных видов деятельности. Обычные виды деятельности не то, что записано в уставе организации, как многие думают, а та деятельность, которая ведется постоянно или по крайне мере достаточно часто. Естественно, что в значительной степени такая деятельность должна совпадать с уставной, но, мы подчеркиваем, не равна ей. (Часто в уставе перечисляется значительно больше (на всякий случай), видов деятельности, чем организация занимается на самом деле регулярно.) Все остальные операции, связанные с возникновением доходов и расходов, отражаются на субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы". Итак, на этом счете отражаются, согласно ПБУ 9/99 (в редакции приказа Минфина России от 31.12.1999 № 107н), два вида доходов: операционные и внереализационные. Первые связаны с хозяйственной деятельностью, но не составляют ее цели; вторые - вызваны последствиями такой деятельности. Составители инструкции к плану счетов объединили и операционные и внереализационные результаты в одну категорию, но мы рассмотрим их порознь. Это связано, прежде всего, с тем, что в бухгалтерской отчетности эти виды доходов и расходов показываются раздельно.
а) Операционные доходы
Напомним, что согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы, полученные организацией от представления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации (основной деятельности - прим. и курс. авторов), относятся к операционным расходам".
Рассмотрим, как сказанное влияет на бухгалтерский учет.
1. Прежде всего, это доходы, связанные с передачей имущества в аренду: как только у организации наступает срок получения арендных платежей, бухгалтер обязан сделать запись:
Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Таким образом, доход возникает не тогда, когда будет получена арендная плата, а тогда, когда возникает право ее требования. С этого момента арендодатель становится кредитором арендатора до тех пор, пока возникшие обязательства не будут погашены последним.
2. Если собственником были предоставлены корреспонденту (клиенту) права пользования объектами интеллектуальной собственности, то доходы от подобных операций отражаются подобным образом. При этом если момент возникновения обязательства совпадает с моментом его погашения, бухгалтер поступит правильно, если все-таки проведет через счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" как возникновение обязательства, так и его погашение.
Та же схема записей возникает и при отражении:
а) доходов, которые возникают от участия в уставных капиталах других организаций, включая все доходы по ценным бумагам;
б) прибыли от совместной деятельности;
в) процентов, полученных за деньги, хранящиеся в банках или же за предоставленные займы.
б) Внереализационные доходы
Внереализационные доходы образуют целый комплекс достаточно разнообразных операций.
1. Вот сами наши контрагенты (корреспонденты) признали наши права на пеню или неустойку за нарушение договора или их заставил эти права признать суд или же суд наложил на них штраф в пользу нашей организации.
В этом случае, как только возникает согласие или обязательство клиента платить, так сразу же у организации возникает доход:
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Однако, как правило, расчеты по претензиям должны рассматриваться как спорный долг и в дебет этого счета записывают претензии к контрагентам (клиентам), например, к поставщикам за ненадлежащую поставку товаров. В этом случае делалась запись:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
В этом случае возникшую дебиторскую задолженность следует зарезервировать:
Дебет 91 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"
И только после решения суда можно будет сделать запись:
Кредит 91 "Прочие доходы"
Это позволит уравновесить операцию до получения реальных платежей:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Эти записи показывают, что на самом деле у предприятия не было дохода, а было только возмещение ранее понесенных убытков.
Если же иск не будет удовлетворен судом, то спорная дебиторская задолженность будет списана за счет резерва:
Дебет 63 "Резерв по сомнительным долгам"
Кредит 76.2 "Расчеты по претензиям"
И это позволит отразить расход тогда, когда он возник реально.
2. Невостребованная кредиторская задолженность признается теперь внереализационным доходом. И если, например, задолженность поставщику так и не была погашена, то бухгалтер составляет запись:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
То же самое возникает и с невостребованной депонированной заработной платой:
Дебет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Примечание: В советское время доходы от непогашенных обязательств взыскивались в бюджет, и тем самым все обязательства выполнялись. Теперь государство не вмешивается в подобные гражданско-правовые отношения.
Некоторые доходы и расходы организации признаются ею относящимся или к обычным видам деятельности или к прочим поступлениям (расходам). К ним относятся:
- Предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды.
- Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
- Участие в уставных капиталах других организаций.
Для целей бухгалтерского учета организации самостоятельно классифицируют доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности на два вышеуказанных вида, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, условий из получения и т.п.
Во многих случаях деление доходов и расходов на два вида не представляет труда. Например, доходами от обычных видов деятельности будут являться:
а) для производственных предприятий - выручка от продажи продукции;
б) для торговых организаций - выручка от продажи товаров;
в) для транспортных организаций - выручка от оказания услуг по перевозке и т.д.
все эти доходы должны отражаться по кредиту счета 90 "Продажи". Расходы по обычным видам деятельности первоначально фиксируются на дебете счетов по учету затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу и т.п.), с которых в дальнейшем списываются на дебет счета 90 "Продажи". Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы другие организаций и т.п., здесь ясно, что для нее получаемые от этого доходы являются доходами от обычных видов деятельности.
Однако если какие-то доходы и расходы признаны соответственно прочими поступлениями и операционными расходами, то их учет ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы": доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Финансовый результат от этих операций также выявляется на данном счете.
В пояснениях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" сказано, что он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов или, короче говоря, данный счет используется для учета операционных и внереализационных доходов и расходов.
Термины "операционные доходы" и "операционные расходы" впервые появились в Отчете о финансовых результатах и инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.1996 № 97. До этого все доходы и расходы организации четко подразделялись на три группы:
1) от реализации продукции (работ, услуг);
2) от прочей реализации (основных средств и прочих активов);
3) от внереализационных операций.
Источники для получения информации об этих доходах и расходах также были очевидны: для первой группы счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", для второй группы - счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", для третьей группы - счет 80 "Прибыли и убытки". Доходы и расходы, не связанные с реализаций, относились к внереализационным.
Введение терминов "операционных доходы" и "операционные расходы" нарушило эту логику, поскольку ряд доходов и расходов, не связанных с реализацией, и вследствие этого являющиеся внереализационными, попали в состав операционных (доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, списание основных средств по причине морального износа, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг и др.). Четкого определения термина "операционные доходы и расходы" нет. В пункте 3.8. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности говорилось, что к ним в основном относятся доходы и расходы "по операциям, связанным с движением имущества". Однако какое движение имущества имеет место при сдаче в аренду здания, содержании законсервированных производственных мощностей и т.д.? Кроме того, в этом же пункте инструкции дальше говорилось: "Кроме того, в составе операционных доходов и расходов" отражаются … курсовые разницы…, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов…" и т.п.
Нет определения терминов "операционные доходы" и "операционные расходы" в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также в методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Отсутствие этих определений приводит к размытости границ между "операционными доходами и расходами" и "внереализационными доходами и расходами". Неслучайно отдельные виды доходов и расходов "кочуют" из одной группы в другую. Например, в отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следовало до 2000 г. отразить в составе операционных доходов и расходов, а с 2000 г. - в составе внереализационных доходов и расходов. Нечеткость трактовки вышеуказанных понятий вынуждает бухгалтера не логически мыслить при делении доходов и расходов на отдельные группы, а просто смотреть в нормативные документы и выяснять, какие доходы и расходы Минфин относит к операционным, а какие к внереализационным.
На величину доходов от прочих поступлений существенное влияние оказывают два фактора - момент признания доходов и оценка этих доходов.
Порядок признания в бухгалтерском учете прочих поступлений регламентирован и изложен в пункте 12 ПБУ 9/99.
В том случае, если арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности не являются доходами от основной деятельности, они признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, условий соответствующего договора в порядке, предусмотренном пунктом 12 ПБУ 9/99.
С целью признания в бухгалтерском учете выручки, отличной от выручки от обычной деятельности, необходимо одновременное выполнение только трех условий (в отличие от пяти для выручки от обычной деятельности):
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
При выполнении этих трех условий признается в бухгалтерском учете выручка от:
- предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов;
- предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- участия в уставных капиталах других организаций;
- продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.
Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском отчете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
Суммы дооценки активов признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.
Все иные поступления признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления).
ПБУ 9/99 регламентирован также порядок оценки прочих поступлений.
Оценка доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности
Оценка доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности должна рассматриваться как фактическая сумма поступлений в контексте признания дохода.
Согласно пункту 15 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Исходя из этих положений приказа, в момент признания дохода он должен быть оценен по фактическим обязательствам арендатора или правопользователя.
Оценка доходов по договорам простого товарищества
Отражение в бухгалтерском учете прибыли, полученной в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) регламентировано приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68 "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества", зарегистрированным в Минюсте России 14.01.1999 № 1682.
В соответствии с данными указаниями каждый участник договора простого товарищества должен представить бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. С этой целью предприятие - товарищ свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, должен включить в состав операционных доходов при формировании финансового результата. Доля прибыли, подлежащая отражению в составе операционных доходов, на балансе участника договора простого товарищества определяется путем распределения финансового результата, выявленного по окончании отчетного периода на соответствующем счете бухгалтерского учета участника, ведущего баланс по договору простого товарищества.
Оценка доходов в результате безвозмездного получения активов
Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Оценка внереализационных доходов в результате образования курсовых разниц
Порядок определения курсовых разниц регламентирован приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000". Согласно пункту 3 указанного положения, под курсовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться в двух случаях: во-первых, на дату совершения операции в иностранной валюте, во-вторых, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000).
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
Следовательно, фактическая сумма поступлений по курсовым разницам будет определяться как разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате, произошедшую в данном отчетном периоде, или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Оценка внереализационных доходов, полученных в результате дооценки активов
Согласно пункту 10.5. П.БУ 9/99, суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Правила проведения переоценки активов установлены только по основным средствам, готовой продукции, товарам, сырью, основным и вспомогательным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям, запасным частям, таре, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другим материальным ресурсам для всех предприятий и вложениям в ценные бумаги для организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Право предприятий производить переоценку установлено для основных средств пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", зарегистрированному в Минюсте России 27.08.1998 № 1598. Согласно данному пункту Положения предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, имеют право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Переоценка должна быть произведена на начало отчетного года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие разницы относятся на счет добавочного капитала организации. Поэтому ПБУ 9/99 отмечено, что по внереализационным доходам отражаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных.
Согласно пункту 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ если готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество или их цена снизилась в течение года, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Разница между ценой возможной реализации и первоначальной стоимостью заготовления (приобретения) относится на финансовые результаты у коммерческой организации.
В соответствии с пунктом 44 вышеуказанного Положения организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже. Порядок переоценки ценных бумаг, котирующихся на бирже, регламентирован приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", зарегистрированным в Минюсте России 10.06.1997 № 1324.
Согласно пункту 3.5.указанного приказа при составлении бухгалтерской отчетности вложения предприятия в ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец года по минимальной из стоимостей: рыночной или балансовой стоимости. Если в отчетности предприятия необходимо отразить ценные бумаги по рыночной, так как она меньше балансовой, то балансовая стоимость подлежит корректировке. Такая корректировка производится путем создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Создание указанного резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
Поскольку переоценка материальных ценностей и финансовых вложений предприятия предполагает только уменьшение их балансовой стоимости, то, следовательно, результат данной переоценки будет свидетельствовать об убытках, а не о доходах. Действующими в настоящее время нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено увеличение стоимости активов (за исключением основных средств) в результате их переоценки. Поэтому статья внереализационных доходов в результате переоценки активов практически отсутствует при формировании отчетности о доходах предприятия.
Построение аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" должно преследовать несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках.
В плане счетов предусмотрены два субсчета для учета доходов и расходов: 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы". Этого явно недостаточно как для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.
Исходя из этого, мы предлагаем следующую систему субсчетов:
91.10 "Операционные доходы"
в т.ч.
91.11 "Проценты к получению"
91.12 "Доходы от участия в других организациях"
91.13 "Прочие операционные доходы"
91.20 "Внереализационные доходы"
91.30 "Операционные расходы"
в т.ч.
91.31 "Проценты к уплате"
91.32 "Прочие операционные расходы"
91.40 "Внереализационные расходы"
В этом случае взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках с субсчетами к счету 91 "Прочие доходы и расходы" видна из таблицы 1.
Таблица 1.
Взаимосвязь показателей разделов II и III Отчета о прибылях и убытках
и субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы"
| Разделы Отчета о прибылях и убытках и наименование их показателей | Код строки Отчета | Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 91 "Прочие доходы и расходы" |
|---|---|---|
|
II Операционные доходы и расходы |
060 |
Сальдо субсчета 91.11 |
|
III. Внереализационные доходы и расходы |
120 |
Сальдо субсчета 91.20 |
Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91.13 "Прочие операционные доходы", 91.20 "Внереализационные доходы", 91.32 "Прочие операционные расходы" и 91.40 "Внереализационные расходы" следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.) при этом как сказано в пояснениях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Например, организация предоставляет за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свои активы по договору аренды. Согласно учетной политике, доходы от сдачи имущества в аренду признаны прочими поступлениями. В этом случае для выявления финансового результата от сдачи активов в аренду необходимо открыть к субсчету 91.13 "Прочие операционные расходы" аналитический счет "Арендная плата", а к субсчету 91.30 "Операционные расходы" аналитические счета для учета расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов ("Амортизация основных средств, переданных в аренду", "Ремонт основных средств, переданных в аренду", и др.). Путем сопоставления вышеуказанных доходов и расходов можно выявить конечный финансовый результат от сдачи имущества в аренду.
Одним из самых важных вопросов в организации налогового учета является вопрос соответствия доходов, признаваемых для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета (см. таблицу 2).
Таблица 2
Соответствие статей дохода и момента их признания для целей налогообложения и бухгалтерского учета
| Статья доходов | Для целей налогообложения | Для целей бухгалтерского учета | ||
|---|---|---|---|---|
| Вид дохода | Момент признания | Вид дохода | Момент признания | |
|
Долевое участие в других организациях |
Получение денежных средств |
|
||
|
От реализации иностранной валюты |
По мере выявления |
|||
|
Штрафы, пени за нарушение договорных отношений, суммы в возмещение убытков или ущерба |
Дата начисления согласно условиям договоров |
Суд вынес решение или признаны должником |
||
|
От сдачи имущества в аренду |
Дата расчетов (дата выставления расчетных документов) |
Имеет право на получение выручки, |
||
|
От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности |
Дата расчетов (дата выставления расчетных документов) |
Имеет право на получение выручки, |
||
|
% по договорам займа, кредита, банковского счета, ценные бумаги |
Дата начисления согласно условиям договоров.Если договор заключен на срок более одного года и предусматривает неравномерное начисление дохода - ежеквартально как доля, приходящаяся на этот квартал. |
Имеет право на получение выручки, |
||
|
Суммы восстановленных резервов |
Последний день отчетного периода |
|||
|
Безвозмездно полученное имущество, имущественные права |
Дата подписания акта передачи имущества (кроме денежных средств), |
Дата начисления амортизации, передачи в производство. |
||
|
Доходы по договору простого товарищества, превышение стоимости возвращенного имущества над стоимостью переданного имущества |
Дата начисления согласно условиям договоров,дата подписания акта на передачу имущества |
Имеет право на получение выручки, |
||
|
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году |
Дата выявления дохода |
Дата выявления дохода |
||
|
Курсовые разницы |
Дата совершения операции с иностранной валютой, последний день текущего месяца |
По мере выявления |
||
|
Положительная разница от переоценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг) |
Дата проведения переоценки |
Дата проведения переоценки |
||
|
Материалы от выбытия основных средств |
Дата составления акта ликвидации ОС |
По мере выявления |
||
|
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
Дата истечения срока исковой давности |
|||
|
Излишки ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации |
Дата подписания акта инвентаризации |
По мере выявления |
||
|
Доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок |
Дата получения дохода или дата уступки данного требования. |
Дата получения дохода или дата уступки данного требования |
||
|
Суммовые разницы |
По мере выявления |
По мере выявления |
||
Цель деятельности любой организации – это приносить прибыль. Прибыль можно разделить на две категории:
- Реализационные доходы – это полученные от продажи товаров, услуг;
- Внереализационные доходы – это доход, который не связан с главной сферой деятельности предприятия.
Также каждая организация несет потери, которые не относятся к главной сфере деятельности. Следовательно, внереализационные расходы – это расходы, не связанные с производством товаров или продажей товаров и (или) услуг.
Состав доходов и расходов для целей бухгалтерского учета указаны в ПБУ 9/99 и 10/99. Порядок учета доходов и расходов целью формирования налоговой базы указаны в гл. 25 ст. 250 и ст.265 НК РФ.
Финансовые данные по счету 91 показывает сумму прочих доходов и расходов. Для учета внереализационных доходов служит счет 91.01, а для учета внереализационных расходов используют счет 91.02.
Как отразить внереализационные доходы и расходы в 1С Бухгалтерия 8.3
Рассмотрим более подробно как ведется учет внереализационных доходов на примерах, приведенных ниже в таблице:
Также изучим как ведется учет внереализационных расходов в на примерах, приведенных ниже в таблице:
Разобраться с системой учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета в программе 1С Вам поможет наш мастер-класс , где изучены все варианты учета доходов на счетах учета 90.01 и 91.01, а так же варианты учета расходов на затратных счетах 20, 25, 26, 44, 91.02
Пример 1. Учет внереализационных доходов в виде штрафов и пеней за нарушение условий договора в 1С 8.3
Организация ООО «ВЕСНА» заключила с покупателем ООО «Снабжение» договор поставки товаров на общую сумму 250 000,00 руб., в т.ч. НДС 38 135,59 руб. Срок оплаты по договору установлен 10 дней с момента поступления товаров. Покупатель ООО «Снабжение» нарушил условия договора и не оплатил поставку. Организация ООО «ВЕСНА» произвела расчет штрафных санкций согласно условиям договора, 3% от общей суммы отгрузки. Сумма штрафных санкций равна 7 500,00 руб.
Расчеты по отражаются на счете 76.02 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91.01 «Прочие доходы». В налоговом учете входят в состав внереализационных доходов согласно Письму Минфина РФ от 23.12.2002г № 03-03-01-04/1/189.
Выполним решение примера в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0.
Шаг 1. Начисление штрафных санкций за просрочку оплаты покупателем
Формируем документ Операции, введенные вручную в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .
Заполним документ:
- в Дебете вводим счет 76.02 «Расчеты по претензиям»;
- в Кредите вводим счет 91.01 «Прочие доходы»;
- другие поля оформляем, как изображено на рисунке:
Шаг 2. Погашение штрафных санкций покупателем
Формируем документ Поступление на расчетный счет в .
Заполним документ:
- в строчке Счет расчетов вводим счет 76.02;
- в строчке Статья ДДС указываем Штрафы, пени и неустойки к получению (уплате);
- остальные строчки оформляем как изображено ниже на рисунке:
Пример 2. Учет внереализационных доходов в виде курсовых разниц в 1С 8.3
ООО «МОНОЛИТ» 10.05.2016г. произвел реализацию по договору заключенному в иностранной валюте. На момент отгрузки 10.05.2016г. 1$ = 66,1928 руб. На момент оплаты 12.05.2016г. 1$ = 66,2428 руб. Курсовая разница равна 300,00 руб.
Учитывается как прочие доходы (или расходы) на 91 счете согласно Приказу Минфина РФ от 10.01.2000г №2н, а в налоговом учете учитывается как внереализационные доходы/расходы.
Шаг 1. Реализация товара
Сформируем документ Реализация товаров в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные ).
Заполним шапку документа:
- в строчке Расчеты указываем счет 62.21 и счет 62.22; курс валюты на дату отгрузки;
- остальные поля оформляем как изображено ниже на рисунке.
Заполним таблицу документа:
- в колонке Цена указываем цену реализации в валюте;
- остальные поля заполняем как изображено на рисунке:
На рисунке видим, что проводки, полученные после проведения документа, содержат суммы в рублях: 397 156,80 = 6 000*66,1928:
Шаг 2. Оплата от покупателя
Сформируем документ Поступление на расчетный счет в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Приход .
Заполним документ:
- в строчке Вид операции указываем Оплата от покупателя;
- в строчке Сумма указываем сумму в валюте;
- в строчке Банковский счет указываем валютный счет организации;
- в строчке Счет расчетов и Счет авансов указываем счет 62.21 и счет 62.22;
- остальные строчки оформим как показано ниже:
Посмотрим проводки, полученные после проведения документа. Из рисунка видим, что:
- сумма реализации 397 456,80 руб. = 6 000,00 * 66,2428;
- курсовая разница 300,00 руб. = 397 456,80 – 397 156,80:
Сумма курсовой разница попадает в доходы организации, так как курс на дату оплаты увеличился и покупатель заплатил больше.
Пример 3. Учет прочих доходов от продажи иностранной валюты в 1С 8.3
Организация ООО «МОНОЛИТ» по состоянию на 01.01.2016г. имеет остаток на валютном счете 1 200,00 долл. США. Организация 20.01.2016г. поручает обслуживающему банку продать иностранную валюту в сумме 700,00 долл. США. Банк иностранную валюту купил 21.01.2016г. по курсу 1$ = 78,00 рублей. На расчетный счет организации 21.01.2016г. банк перечислил выручку от продажи иностранной валюты.
Курс валют:
- на 31.12.2015 равен 72,8827;
- на 20.01.2016 равен 78,4862;
- на 21.01.2016 равен 79,4614.
Изучим решение примера в 1С 8.3.
Шаг 1. Перечисление иностранной валюты для продажи
Чтобы сформируем документ Списание с расчетного счета в .
Заполним документ:
- в строчке Вид операции указываем Прочие расчеты с контрагентами;
- в строчке Сумма указываем сумму в иностранной валюте;
- в строчке Банковский счет указываем валютный счет организации;
- остальные строчки заполняем как показано ниже:
Посмотрим на проводки, полученные после проведения документа. Более подробно расчет курсовой разницы: (1 200,00 * 78,4862) – (1 200,00 * 72,8827) = 6 724,20 руб.:
Шаг 2. Поступление денежных средств на расчетный счет
Сформируем Поступление на расчетный счет в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Поступление.
Заполним документ:
- в строчке Вид операции указываем Поступление от продажи иностранной валюты;
- в строчке Курс расчетов указываем курс иностранной валюты, по которой покупает банк:
Рассмотрим более подробно проводки, полученные после проведения документа:
- расчет курсовой разницы: (700,00 * 79,4614) – (700,00 * 78,4862) = 682,64 руб.;
- отклонение курса продажи: (700,00 * 79,4614) – (700,00 * 78,00) = 1 022,98 руб.:
Пример 4. Учет внереализационных расходов на услуги банка в 1С 8.3
Банк обслуживающий расчетный счет организации снимает с расчетного счета организации банковскую комиссию за . Сумма за обслуживание с расчетного счета организации списывается один раз в месяц или несколько раз в месяц в зависимости от условий договора обслуживания и от банковских тарифов.
С банковского счета организации ООО «МОНОЛИТ» 30.01.2016г. банк списал комиссию по договору обслуживания в размере 900,00 руб.
В бух.учете услуги банка относят на счет 91.02 «Прочие расходы» согласно п.11 ПБУ 10/99. В налоговом учете в целях налогообложения прибыли банковских услуг относят к внереализационным расходам согласно пп.15 п.1 ст.265 НК РФ.
Рассмотрим решение примера в 1С 8.3.
Шаг 1. Списание комиссии с расчетного счета
Оформим Списание с расчетного счета в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание .
Заполним документ:
- в строчке Вид операции – Прочее списание;
- в строчке Счет дебета – счет 91.02;
- в строчке Прочие доходы и расходы – Расходы на услуги банка;
- остальные строчки оформляем как изображено на рисунке:
Проводки, полученные после проведения документа:
Пример 5. Учет прочих расходов на оплату государственной пошлины в 1С 8.3
ООО «МОНОЛИТ» обратилось в арбитражный суд с иском к поставщику. Арбитражный суд вынес решение о принятии искового заявления к производству. Цена иска равна 800 000,00 руб. Госпошлину в сумме 19 000,00 руб. оплатили с расчетного счета предприятия.
В бухгалтерском учете сумму уплаченной относят на счет 91.02 «Прочие расходы» согласно п.1, 16, 18 ПБУ 10/99.
В налоговом учете государственная пошлина является федеральным сбором, которая является одновременно и частью судебных расходов. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль госпошлину относят к внереализационным расходам согласно пп.10 п.10 ст.265 НК РФ.
Размер госпошлины по рассмотрению дел в арбитражных судах зависит от суммы иска (ч.3 ст.103 АПК РФ, пп.2 п.1 ст.333.22 НК РФ).
Так, при сумме иска от 200 001,00 руб. до 1 млн руб. размер пошлины – 7 000,00 руб., плюс 2 % суммы, превышающий 200 000,00 руб. (абз.4 пп.1 п.1 ст.333.21 НК РФ).
Изучим решение примера в 1С 8.3.
Шаг 1. Оплата государственной пошлины
Создадим Списание с расчетного счета в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание .
Заполним документ:
- в строчке Вид операции указываем Уплата налога;
- в строчке Вид обязательства указываем Налог;
- в строчке Сумма указываем сумму госпошлины. В нашем примере 19 000,00 руб.= 7 000,00 + (700 000,00 -200 000,00) * 2%;
Проводки, полученные после проведения документа:
Шаг 2. Отражение суммы государственной пошлины в составе прочих расходов
Создаем документ Операции, введенные в ручную в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные в ручную ).
Заполним документ:
- в Дебете – счет 91.02;
- в Кредите – счет 68.10;
- другие поля оформляем как изображено ниже:
